知识点：初级《审计理论与实务》销售与收款循环的概述（第一节）

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第一节　销售与收款循环的概述

　　一、销售与收款循环的业务流程

　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。

　　在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、订立合同、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、办理和记录现金银行存款收入、审批销售退回与折让、提取坏账准备、审批坏账的注销等。

二、销售与收款循环中的内部控制（结合第七章）

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

　　1.适当的职责分离

　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

　　主要职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）

　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；

　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行发货，增加坏账风险；

　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；

　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；

　　（5）收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；

　　（6）批准销售退回与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污；

　　（7）批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；

　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；

　　（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

2.信息传递程序控制

　　控制包括：适当的授权审批、充分的记录和凭证、内部核查程序。

　　（1）适当的授权审批

　　各环节要经过适当的授权批准。

　　向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；

　　发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；

　　销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；

　　由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　（2）充分的记录和凭证（注意文件、记录的名称）

　　关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务。

　　收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。

　　以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

　　（3）内部核查程序

　　由内部审计人员或其他独立人员检查销售交易的处理和记录。

　　核对内容为本业务循环内容。

　　3.实物控制

　　一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

　　另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

　　赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　4.定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。对于核对中发现的不符账项，由出纳、应收账款记录以外的人员来处理。

三、销售与收款循环的主要风险（2019年新增）

　　以一般制造业的赊销销售为例，该业务循环中可能存在的问题如下：

　　（一）虚增收入或提前确认收入

　　企业虚增收入常见的情况有：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为实现收入；发生在会计期间以后的销售提早确认；发送在产品确认为收入；在顾客需要或同意发货之前发送产品；虚构发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于顾客订购的数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；商品退回不及时记录等。

　　（二）少计收入或延后确认收入

　　1.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。

　　2.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。

　　3.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。

　　（三）收入的复杂性可能导致的错误

　　例如，被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。

　　（四）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。

　　（五）收款未及时入账或者记入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据及银行存款的错报。

　　（六）坏账准备的计提不准确。

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