知识点：初级《审计理论与实务》销售与收款循环审计目标和方法

今天整理的初级《审计理论与实务》学习内容是第二部分第一章第三节（销售与收款循环审计目标和方法 ）的知识点，已经开始了2020年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第三节　销售与收款循环审计目标和方法 

 　　一、营业收入审计目标

 　　（1）证实营业收入的真实性；

 　　（2）证实营业收入计价与分类的正确性；

 　　（3）证实营业收入的完整性；

 　　（4）确定营业收入在财务报表中做恰当的列示及披露。　　

二、营业收入审计方法

　　（一）运用分析方法及监盘方法检查营业收入的完整性

　　1.比率分析

　　将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；

　　比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；

　　将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；

　　分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；

　　销售折扣占赊销收入的比例；

　　销售退回及折让占销售的比例等。　　

2.趋势分析

　　将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较；

　　毛利率是否高于行业平均毛利率；

　　与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势；

　　计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化；

　　月销售分析与以前年度及同期预算相比；

　　是否存在季度末或年末销售激增的现象；

　　是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

　　3.合理性测试

　　审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

　　如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。

　　通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

（二）验证营业收入入账正确性

　　1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他业务收入、营业外收入的界限的现象。（证到账，分类正确）

　　取得或编制营业收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

　　2.抽取一定数量的合同，检查企业与客户之间的合同是否满足下列条件：

　　①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

　　②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

　　③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

　　④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

　　⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。检查一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

　　（1）对于在某一时点履行的履约义务，审查企业是否在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

　　（2）对于在某一时段内履行的履约义务，审查企业是否在该段时间内按照履约进度确认收入。

　　（3）审查企业收入确认和成本结转的正确性。

　　（4）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

　　（三）核查营业收入真实性和账务处理正确性

　　1.发票和销货合同的审查

　　（1）审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。

　　（2）抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。

　　（3）售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

　　（4）重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

　　2.营业收入记账正确性的审查

　　由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。

　　取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

　　注意：

　　（1）只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；

　　（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；

　　（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；

　　（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；

　　（5）违背配比原则，只记收入、不转成本（高估利润）；或少记、不记收入，只转成本（低估利润）。

3.核实营业收入交易的截止期

　　方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

　　审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

　　（1）如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入；

　　（2）如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

　　审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

　（四）审查销售退回、折让及折扣

　　许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。

　　1.销货退回的审查

　　（1）审查销售退回原因的合理性

　　（2）审查销售退回账务处理的正确性

　　发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实性、完整性。

　　①如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；②如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

　　2.销售折让与折扣的审查

　　（1）销售折让、折扣业务的真实性。（手续）

　　（2）折让、折扣比例的合理性。

　　（3）折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。

（五）确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性

　　不仅要检查营业收入的真实性、账务处理的正确性，还需要检查有无将营业收入与其他业务收入不做划分、划分不合理及混同列报与披露的情况。

三、应收票据及应收账款审计目标

　　（1）证实应收票据及应收账款的真实性；

　　（2）证实应收票据及应收账款计价与分类的正确性；

　　（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性；

　　（4）证实应收票据及应收账款记录截止期的正确性；

　　（5）确认坏账损失的真实性；

　　（6）证实应收票据及应收账款过账和汇总的正确性。　　

四、应收票据审计方法

　　商业汇票包括银行承兑汇票与商业承兑汇票两种。它们与货币资金一样，具有流动性强，风险性大的特点，是审计中的重要内容。

　　1.取得应收票据明细表

　　2.监盘库存应收票据

　　库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同，应同时进行。对于存放在其他处所的应收票据，如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。

　　3.函证应收票据

　　4.对应收票据发生和收回的审查

　　根据内部控制的要求，企业应设立“应收票据备查簿”，由出纳员以外的专人负责登记。

　　5.对票据贴现的审查

　　审计人员在审查时注意：

　　（1）票据贴现的款项是否及时足额入账。

　　（2）票据贴现的计算是否正确。

　　（3）票据拒付是否及时转账。

　　6.分析评价应收票据可兑现程度

　　7.应收票据在财务报表中披露正确性的审查

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