知识点：初级《审计理论与实务》应收款项和其他相关账户审计

今天整理的初级《审计理论与实务》学习内容是第二部分第一章第三节（销售与收款循环审计目标和方法 ）的知识点，已经开始了2020年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第03讲　应收款项和其他相关账户审计

　　五、应收账款审计方法

 　　1.取得应收账款明细表

 　　明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。

　　2.运用分析方法进行审查

　　（1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；

　　（2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；

　　（3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；

　　（4）将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

　　3.函证应收账款

　　（1）函证目的

　　函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　（2）函证的范围和对象

　　金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

　　如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。 

　　（3）函证方式

　　①肯定式或称积极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确。

　　②否定式或称消极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

　　在审计工作中，两种方式可以结合使用。

　　（4）未收到回函的处理

　　在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。

　　当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

　（5）不宜函证——采取替代程序

　　对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

　　（6）函证过程的控制

　　向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

4.分析询证函及应收账款余额

　　分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）

　　（1）函证回函认可函证金额

　　（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异

　　函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。

　　产生差异的原因：

　　①由于购销双方登记入账的时间不同。

　　一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；

　　二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

　　三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

　　四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

　　②一方或双方记账错误。

　　③存在弄虚作假或舞弊行为。

　　审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值

　　审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。 

6.审查坏账准备的提取与使用

　　验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。

7.审查应收账款账务处理的正确性（略）

　　8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性

　　应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。

　　坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例等是否在财务报表附注中予以披露。

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