初级会计实务也可以这样学“销售商品收入的确认与处理”

上篇文章带领大家了解了收入的概念和分类，趁热打铁，下面就进一步细化学习一下销售商品收入的确认与处理这个知识点。

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

（三）相关的经济利益很可能流入企业。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

（四）收入的金额能够可靠计量。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

注意：上面五个条件必须同时满足，如果有一点不符合商品收入的确认条件，就不能确认为销售商品收入。

下面通过一道例题来帮助大家好好理解一下。

【例题.多选题】下列各项中，关于收入表述正确的是（ ）。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C.企业采用预收款方式销售商品，应在收到预收款时确认收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

正确答案：AB

答案解析：企业采用预收款方式销售商品，应在交货时确认收入；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。所以选项CD是错误的。

二、一般销售商品业务收入的处理

在进行销售商品收入的会计处理时：

第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”；

借：应收账款等

    贷：主营业务收入

        应交税费-应交增值税（销项税额）

第二，结转相关的销售成本。

借：主营业务成本

    贷：库存商品

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

①企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本：

借：发出商品

    贷：库存商品

②发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

借：主营业务成本

    贷：发出商品

注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

下面通过一道例题帮助大家好好消化一下。

【例】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

发出商品时：

借：发出商品 60 000

    贷：库存商品 60 000

同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

借：应收账款 17 000

    贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000

假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

借：应收账款 100 000

    贷：主营业务收入 100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本 60 000

    贷：发出商品 60 000

假定A公司于2×12年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

借：银行存款 117 000

    贷：应收账款 117 000

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