初级会计实务也可以这样学“所得税费用”

所得税费用是利润一章中最重要的一个知识点，大家一定要好好学习哦。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率

（一）应交所得税的计算

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。

比如：超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

【举例】甲公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%，甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

答案解析：

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额＝1980＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋（10－200×2.5%）＋12＝2000

应交所得税＝2000×25%＝500（万元）

特别注意：

税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（二）所得税费用的账务处理

企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。

（1）无递延所得税的情况

①计算

借：所得税费用

    贷：应交税费-应交所得税

②交纳

借：应交税费-应交所得税

    贷：银行存款

③结转入本年利润

借：本年利润

    贷：所得税费用

（2）有递延所得税的情况

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用－递延所得税收益

【举例】承上例，甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。

答案解析：

公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用＝（50－40）＋（25－20）＝15（万元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用＝500＋15＝515（万元）

甲公司会计分录如下：

借：所得税费用515

    贷：应交税费——应交所得税500

        递延所得税负债10

        递延所得税资产5

所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝500＋15＝515（万元）

甲公司应编制如下会计分录：

提示：如果大家对有递延所得税的情况理解起来比较困难的话不用担心，大家只要学会没有递延所得税的情况所得税费用是如何进行账务处理的就可以了。

学习建议分享：备考初级的过程是很枯燥单调的，很多学员在备考的过程中很容易产生厌学的心理，渐渐也会对考试失去了信心，我很能理解大家的感受，这种情况下建议大家尽可能采取一些新的复习方法，或在网校论坛中与同学交换学习心得，避免单调机械的复习使人产生厌烦心理。比如编份试题考考自己，也可记录学习笔记等等。

要对自己有信心，对网校老师有信心。在网校往年通过率中可以看出，只要大家认真备考，在网校老师的带领下，几乎都可以取得优异成绩并顺利通过考试。

温馨提示：对于这个知识点，如果您还有更多的见解，欢迎您投递至：tougao@chinaacc.com，也可以进入网校论坛进行讨论。希望大家认真学习，每天多努力一点点，知识点一个个攻破，再一个个巩固，相信最终一定会成功的！下篇将带领大家一起去攻克“本年利润”知识点，敬请期待！

欢迎大家进入论坛讨论>>