初级会计职称考试《初级会计实务》模拟试题一

　　一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分）

　　1.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是（　　）。

　　A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料

　　B.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料

　　C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料

　　D.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料

　　【正确答案】A

　　【答案解析】由于购货发票账单尚未到达，则材料的价款不能确定，而材料已经验收入库，因此在月末应暂估入账，并于下月月初用红字冲回。

　　2.某企业2010年1月1日购入B公司20%的表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2009年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2010年年末企业的长期股权投资账面余额为（）万元。

　　A.290

　　B.300

　　C.310

　　D.320

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核权益法下长期股权投资的核算。本题应该采用权益法核算该长期股权投资，分派现金股利应调减的长期股权投资=100×20%；而公司2010年实现了净利润应确认投资收益并调增长期股权投资=100×20%.所以，2010年末该企业长期股权投资的账面余额=300-100×20%+100×20%=300（万元），答案为B.

　　3.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

　　A.50

　　B.51.81

　　C.52

　　D.53.56

　　【正确答案】D

　　【答案解析】小规模纳税人购买原材料时支付的增值税要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本=2060×50+3500+620=107120（元），单位成本=107120/（2060-60）=53.56（元/公斤）。

　　4.下列项目中，不能够确认为无形资产的是（）。

　　A.通过购买方式取得的土地使用权

　　B.商誉

　　C.通过吸收投资方式取得的土地使用权

　　D.通过购买方式取得的专利技术

　　【正确答案】B

　　【答案解析】商誉是不可辨认的，所以不能作为无形资产确认。

　　5.企业对于应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应该将其转作（）。

　　A.其他应付款

　　B.短期借款

　　C.应收账款

　　D.应付账款

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果是商业承兑汇票，到期不能付款，应转作应付账款：

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　6.在下列各项中，从甲公司的角度看，能够形成“本企业与债务人之间的财务关系”的业务是（）。

　　A.甲公司购买乙公司发行的债券

　　B.甲公司归还了所欠丙公司的货款

　　C.甲公司从丁公司赊购产品

　　D.甲公司向戊公司支付利息

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司购买乙公司发行的债券，则乙公司是甲公司的债务人，所以A形成的是“本企业与债务人之间的财务关系”；选项C、D形成的是企业与债权人之间的财务关系；选项B，甲公司和丙公司形成的“本公司与债权人之间的财务关系”已经消失了。

　　7.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。

　　A.资本公积

　　B.其他应付款

　　C.营业外收入

　　D.其他业务收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　8.某企业年初未分配利润贷方余额550万元，当年利润总额为600万元，应交的所得税为100万元，该企业按10%提取法定盈余公积。则该企业可供分配的利润为（）万元。

　　A.90

　　B.500

　　C.1000

　　D.1050

　　【正确答案】D

　　【答案解析】可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入，因此该企业可供分配的利润=550+（600-100）=1050（万元）。

　　9.某企业2012年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1000万元，资本公积600万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。资本公积转增资本100万元。下列有关所有者权益表述正确的是（）。

　　A.2012年12月31日可供分配利润为1000万元

　　B.2012年12月31日资本公积700万元

　　C.2012年12月31日未分配利润为970万元

　　D.2012年12月31日留存收益总额为970万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2012年12月31日可供分配利润=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润+其他转入（即盈余公积补亏）=200+1000=1200（万元）。2012年12月31日资本公积=600-100=500（万元）。2012年12月31日未分配利润=（200+1000-1000×10%-1000×5%-80）=970（万元）。2012年12月31日留存收益总额=300+（1000×10%+1000×5%）+970=1420（万元）。

　　10.甲公司于2011年10月19日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.7万元；该批商品成本为8万元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（）。

　　A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入10万元

　　B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本8万元

　　C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税

　　D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”8万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】因甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，不符合收入确认条件，因此甲公司在2011年10月19日的分录为：

　　借：发出商品8

　　贷：库存商品8

　　借：应收账款　　　1.7

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

　　11.企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。

　　A.确认当期财务费用

　　B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用

　　D.确认当期主营业务成本

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核现金折扣的核算。企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，因此对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。

　　12.下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。

　　A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

　　B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

　　C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

　　D.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核收入确认的判定。采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项A不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确；采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，所以选项D不正确。

　　13.下列各项中，不属于费用的是（）。

　　A.销售商品等经常性活动发生的成本

　　B.预计产品质量保修费用

　　C.企业发生的现金折扣

　　D.因违约支付的赔偿款

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核费用包括的内容。因违约支付的赔偿款计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。选项A销售商品等经常性活动发生的成本计入主营业务成本；选项B预计产品质量保修费用计入销售费用；选项C企业发生的现金折扣计入财务费用。

　　14.某企业某月销售商品发生商业折扣40万元、现金折扣30万元、销售折让50万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。

　　A.30

　　B.40

　　C.70

　　D.90

　　【正确答案】A

　　【答案解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在实际发生时计入到财务费用中，因此答案应该选A.

　　15.某企业2011年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2011年度所得税费用为（　　）万元。

　　A.400

　　B.401.5

　　C.450

　　D.498.5

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，企业发生的税收滞纳金是不能在税前扣除的，所以企业的应纳税所得额=1800-200+6=1606（万元）。该企业2011年度所得税费用=（1800-200+6）×25%=401.5（万元）。

　　16.某企业全年实现利润95万元，其中包括国债利息收入10万元，税收滞纳金10万元，超标的业务招待费5万元。该企业的所得税税率为25%.假设不存在递延所得税，则计算的本期所得税费用为（）万元。

　　A.25

　　B.26.25

　　C.21.25

　　D.27.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业的应纳税所得额=95-10+10+5=100（万元），应交所得税=100×25%=25（万元）。在不存在递延所得税的情况下，应交所得税等于所得税费用。

　　17.某企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，上年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%.该项劳务收入影响2011年度利润总额的金额为（）万元。

　　A.不影响当年利润

　　B.当年利润增加7.2万元

　　C.当年利润增加15万元

　　D.当年利润增加30万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】当年应确认的收入=30×60%=18（万元），当年应确认的费用=（15+3）×60%=10.8（万元），当年利润总额增加18-10.8=7.2（万元）。

　　18.支付给在建工程人员的工资应列示在现金流量表（　　）项目中。

　　A.支付给职工以及为职工支付的现金

　　B.支付其他与经营活动有关的现金

　　C.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　D.投资支付的现金

　　【正确答案】C

　　【答案解析】支付给在建工程人员的工资属于应由在建工程负担的职工薪酬，应该列示在现金流量表中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。

　　19.下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　　）。

　　A.对外销售商品所产生的现金流量

　　B.实际收到应收票据利息收入所产生的现金流量

　　C.购买办公用品产生的现金流量

　　D.偿还短期借款产生的现金流量

　　【正确答案】D

　　【答案解析】偿还短期借款产生的现金流量出于筹资活动产生的现金流量，因此答案为D.

　　20.某产品由三道工序加工而成，原材料在每道工序之初投入，各工序的材料消耗定额分别为40千克、60千克和50千克，用约当产量比例法分配原材料成本，则第二工序在产品完工程度为（）。

　　A.60%

　　B.66.67%

　　C.40%

　　D.100%

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核在产品完工程度的计算。“原材料在每道工序之初投入”意味着原材料是分次投入，并不是在生产开始时一次投入，因此D选项不正确：“原材料在每道工序之初投入”意味着同一道工序内部，在产品和完工产品耗用的原材料相同，因此，答案为（60+40）/150×100%=66.67%.

　　21.甲公司实现计时工资制度生产M产品，M产品每台所耗工时数计划为320小时，实际为300小时；每小时工资成本计划为12元/小时，实际为13元/小时。甲公司因每小时工资成本变动对产品成本的影响为（　　）元。

　　A.240

　　B.300

　　C.320

　　D.360

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因每小时工资成本变动对产品成本的影响为=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）=300×（13-12）=300（元）。

　　22.某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2400万元的公司债券。债券的买价为2700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（　　）万元。

　　A.2720

　　B.2400

　　C.2700

　　D.2680

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该企业计入“持有至到期投资”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20=2720（万元）。

　　23.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2012年8月1日，向乙公司销售某商品10000件，每件标价200元，实际售价1800000元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣不考虑增值税。乙公司于8月19日按合同规定付款，甲公司实际收到的金额为（）元。

　　A.2106000

　　B.2106000

　　C.2070000

　　D.2088000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司实际收到的金额=180×10000×（1+17%）-180×10000×1%=2088000（元），相关的会计处理为：

　　甲公司销售商品时：

　　借：应收账款　　　　　　2106000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1800000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　306000

　　乙公司于8月19日付款，享受18000元的现金折扣：（即1800000×1%）

　　借：银行存款　　　　　　　2088000

　　财务费用　　　　　　　18000

　　贷：应收账款　　　　　　　2106000

　　24.下列有关事业单位长期投资的说法错误是（）。

　　A.事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等

　　B.事业单位依法取得长期投资时，投资成本中不包括发生的手续费

　　C.事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变

　　D.事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目

　　【正确答案】B

　　【答案解析】事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本，购买的价款以及税金、手续费等相关税费都应作为投资成本进行核算。

　　二、多项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）

　　25.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

　　A.材料采购过程中发生的保险费

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.材料入库后发生的储存费用

　　D.材料采购过程中发生的装卸费用

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C一般情况下应计入当期损益。

　　26.下列各项固定资产，不应当计提折旧的有（　）。

　　A.未使用的厂房

　　B.已单独计价入账的土地

　　C.经营租入的机器设备

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，未使用的厂房仍然需要计提折旧；选项B，单独计价入账的土地是不计提折旧；选项C，经营租入的机器设备由出租方计提折旧；选项D已经提足折旧仍继续使用的固定资产，不计提折旧。

　　27.下列经济业务中，仅影响所有者权益结构变动的有（）。

　　A.以盈余公积弥补亏损

　　B.回购库存股

　　C.股东大会宣告分配现金股利

　　D.实际发放股票股利

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核所有者权益的相关核算。所有者权益结构变动是指所有者权益内部增减变动。以盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；回购库存股会减少股本，从而影响所有者权益总额；股东大会宣告分配现金股利，未分配利润减少，负债增加，影响所有者权益总额；实际发放股票股利，未分配利润减少，股本增加。所以选AD.

　　28.确认商品销售收入时所指的商品所有权上的主要风险和报酬包括（　　）。

　　A.商品可能发生的减值风险

　　B.商品可能发生的毁损风险

　　C.商品增值或使用形成的经济利益

　　D.商品由于质量问题的退货风险

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项AB属于销售方商品所有权上的主要风险，选项C属于主要报酬，选项D属于商品所有权上的次要风险。

　　29.下列会计事项中，应在其他业务成本科目核算的有（）。

　　A.销售原材料的成本

　　B.经营租出固定资产收入

　　C.采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧

　　D.与投资性房地产相关的营业税

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，作为其他业务收入核算；选项D，应计入到营业税金及附加科目核算。

　　30.下列各项中，属于费用的有（）。

　　A.制造费用

　　B.管理费用

　　C.营业外支出

　　D.其他业务成本

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，制造费用属于成本类科目，不属于费用；选项C，营业外支出是非日常经营活动发生的，属于损失，不属于费用。

　　31.下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

　　A.到期无力支付的商业承兑汇票

　　B.无法查明原因的现金溢余

　　C.出售长期股权投资取得的净收益

　　D.处置固定资产取得的净收益

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核营业外收入核算的内容。选项A，到期无力支付的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目；选项B，无法查明原因的现金溢余经批准后应记入“营业外收入”科目；选项C，出售长期股权投资取得的净收益应记入“投资收益”科目；选项D，处置固定资产取得的净收益应记入“营业外收入”科目。

　　32.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。

　　A.原材料销售收入

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产处置净收益

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，销售材料的收入应记入“其他业务收入”，因此会影响营业利润，进而影响利润总额；选项B，应记入“所得税费用”科目，影响净利润，但不影响利润总额。选项C，应记入“营业外支出”，选项D，记入“营业外收入”，都会影响净利润。

　　33.下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。

　　A.购买股票支付的现金

　　B.向投资者派发的现金股利

　　C.购建固定资产支付的现金

　　D.收到被投资单位分配的现金股利

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考核投资活动产生的现金流量。选项B影响的是筹资活动的现金流量。

　　34.下列各项中，应计入当期生产成本的有（　）。

　　A.生产产品耗用的材料成本

　　B.生产人员的薪酬

　　C.行政管理部门固定资产折旧

　　D.生产设备的折旧

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】行政管理部门固定资产折旧应计入管理费用，而不计入生产成本。

　　35.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（　　）。

　　A.已偿还的本金

　　B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　C.已发生的减值损失

　　D.取得时所付价款中包含的应收未收利息

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　（1）扣除已偿还的本金；

　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　（3）扣除已发生的减值损失。

　　36.下列关于上级补助收入的表述，错误的是（）。

　　A.该科目贷方登记取得的上级补助收入

　　B.该科目借方登记期末结转的金额

　　C.期末贷方余额表示上级补助剩余金额

　　D.上级补助收入均为专项资金收入

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项C，期末结账后，上级补助收入科目应无余额。选项D，上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

　　三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得一分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）

　　37.甲公司2009年1月以200万元一次购入三项没有单独标价的设备A、B和C.三项设备的公允价值分别为70万元、80万元和90万元。则这三项设备取得时的成本应分别为55万元、65万元和80万元。（　　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】A、B、C三项设备的公允价值占总公允价值的比例分别为70/（70+80+90）=29.17%、80/（70+80+90）=33.33%和90/（70+80+90）=37.5%；则这三项固定资产的成本应为200×29.17%=58.34万元、200×33.33%=66.66万元和200×37.5%=75万元。

　　38.无形资产成本在取得的当月不进行摊销，从下月开始进行摊销。（　　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】使用寿命有限的无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　39.企业在一定期间内发生亏损，那么企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】本题考核所有者权益总额的内容核算。由于所有者权益的内容中除了包含与盈亏有关的未分配利润之外，还包含与盈亏无关的项目，如实收资本和资本公积，如果在企业亏损减少未分配利润的同时，实收资本或资本公积增加了，且增加的量大于亏损的量，那么这一期间的所有者权益总额反而增加了。因此应该说企业在一定期间发生亏损，所有者权益可能减少。

　　40.企业提供劳务时，如资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】企业跨期提供劳务的，如果资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计，应该按完工百分比法确认收入，结转成本。

　　41.制造费用与管理费用不同，本期发生的管理费用直接影响本期损益，而本期发生的制造费用不一定影响本期的损益。（　　）

　　【正确答案】对

　　【答案解析】本期发生的制造费用可能包含在期末存货项目中，此时对本期的损益是不产生影响的。

　　42.企业处置所有非流动资产实现的利得，应计入营业外收入。（）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】本题考核营业外收入的核算内容。计入营业外收入的非流动资产处置利得，仅包括处置固定资产与无形资产取得的利得，不包括其他非流动资产。

　　43.利润表中的营业税金及附加项目应根据日常经营活动中发生的营业税、消费税、增值税等金额汇总填列。（）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】本题考核营业税金及附加项目的填列。增值税属于价外税，与利润表项目无关。

　　44.在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。（）

　　【正确答案】对

　　【答案解析】在分配主产品和副产品的生产成本时，一般可采用简化的方法确定副产品的成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

　　45.采用分批法计算产品成本时，成本计算期与产品生产周期、财务报告期基本一致。（　　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】分批法下，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

　　46.年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。（）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】对经营结余，年度终了转账后应无余额。但如为亏损（有借方余额）则不予结转。

　　四、不定项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）

　　1.（1）2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%.

　　（2）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。

　　（3）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

　　（4）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。

　　（5）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

　　要求：根据上述资料，回答下列（1）～（5）题。

　　1）2012年2月10日A公司出售该项金融资产应确认的投资收益是（）万元。

　　A.-10

　　B.110

　　C.10

　　D.100

　　【正确答案】C

　　【答案解析】相关的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　2030

　　持有至到期投资减值准备　　　126.29

　　贷：持有至到期投资——成本　　　2000

　　——利息调整　　　146.29

　　投资收益　　　　　　　　　　10

　　2）2009年1月1日A公司取得该项金融资产时，处理正确的有（）。

　　A.计入持有至到期投资——利息调整科目的金额为366.38万元

　　B.计入持有至到期投资——成本科目的金额为2000万元

　　C.持有至到期投资的初始投资成本为2360万元

　　D.2009年1月1日，持有至到期投资的摊余成本为2366.38万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】会计处理

　　2009年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本2000

　　—利息调整366.38

　　贷：银行存款2366.38

　　3）2009年12月31日，A公司的会计处理正确的有（）。

　　A.计入持有至到期投资——应计利息的金额是140万元

　　B.计入应收利息的金额是140万元

　　C.2009年12月31日，该债券的摊余成本为2297.37万元

　　D.2009年12月31日，该债券的摊余成本为2500万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投资在持有之间是按摊余成本计量的。

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益70.99（2366.38×0.03）

　　持有至到期投资—利息调整69.01

　　摊余成本=2366.38-69.01=2297.37

　　4）2010年12月31日，A公司对于该项持有至到期投资处理正确的有（）。

　　A.2010年12月31日，计算投资收益的摊余成本为2000万元

　　B.该项持有至到期投资应计提减值，金额为226.29万元

　　C.计入持有至到期投资—利息调整的金额为71.08万元

　　D.应确认的投资收益为68.92万元

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】相关的会计处理：

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益68.92（2297.37×0.03）

　　持有至到期投资—利息调整71.0

　　5）2011年12月31日，A公司对于该项持有至到期投资处理正确的有（）。

　　A.计入持有至到期投资—利息调整的金额为80万元

　　B.2011年12月31日，该债券的摊余成本为1920万元

　　C.2011年12月31日，该债券的摊余成本为2020万元

　　D.应转回的减值准备金额是100万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】相关的会计分录：

　　借：应收利息140

　　贷：投资收益2000*0.03=60

　　持有至到期投资—利息调整80

　　摊余成本=2000-80=1920

　　借：银行存款　　　　　　140

　　贷：应收利息　　　　　　　140

　　若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本=2226.29+2226.29×3%-140=2153.08（万元）

　　所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额=2020-（2000-80）=100（万元），转回后账面价值2020万元未超过2153.08万元。

　　借：持有至到期投资减值准备100

　　贷：资产减值损失100

　　2.资料一：甲公司于2011年2月1日购入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，实际支付价款共2520000元，另支付佣金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2011年4月10日乙公司宣告派发现金股利1000000元，2011年5月10日乙公司支付现金股利；2011年乙公司净利润为200000元，未宣告现金股利；2012年发生亏损100000元，2013年1月20日甲公司将上述股票转让500000股，实得款项1800000元。

　　资料二：甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

　　（1）2012年1月3日，购入丙公司有表决权的股票100万股，占丙公司股份的10%，对丙公司不具有重大影响。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未发放的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项均以银行存款支付。（假定丙公司年初可辨认净资产的公允价值为3500万元，且账面价值与公允价值一致）

　　（2）2012年2月18日，收到丙公司宣告分派的现金股利。

　　（3）2012年度，丙公司实现净利润200万元。

　　（4）2013年1月10日，丙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.1元。

　　（5）2013年2月20日，甲公司收到丙公司分派的现金股利。

　　（6）2013年度，丙公司发生亏损20万元。

　　要求：根据上述资料，回答下列（1）～（5）题。（答案中的金额单位用元表示）

　　1）根据资料一，甲公司取得长期股权投资的入账价值是（）元。

　　A.2550000

　　B.2520000

　　C.2490000

　　D.2580000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】非企业合并下的一般成本法核算，长期股权投资以实际支付的价款和相关费用作为入账价值。

　　2）根据资料一，甲公司持有长期股权投资期间以及处置时，会计处理正确的是（）。

　　A.2011年4月10日乙公司宣告现金股利，甲公司确认投资收益100000元

　　B.2011年4月10日乙公司宣告现金股利，甲公司冲减长期股权投资成本100000元

　　C.2011年乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益

　　D.2012年发生亏损，甲公司应确认投资损失

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】4月10日发放的现金股利不是购入时已宣告发放的现金股利，因此不冲减成本。由于采用成本法进行核算，对于乙公司的盈利或亏损不做处理。

　　本题知识点：成本法下长期股权投资的核算

　　2013年1月20日转让部分股票分录为：

　　借：银行存款1800000

　　贷：长期股权投资——乙公司1275000

　　投资收益525000

　　3）根据资料二，2012年1月3日取得长期股权投资时，入账价值是（）万元。

　　A.802

　　B.782

　　C.762

　　D.742

　　【正确答案】B

　　【答案解析】此题采用成本法核算。取得长期股权投资时，入账价值=（8-0.2）×100+2=782（万元）。

　　4）根据资料二，针对此项长期股权投资，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。

　　A.取得长期股权投资时，支付价款中含有的已宣告但未发放的现金股利直接确认为投资收益

　　B.对于2012年被投资单位实现的净利润，甲公司不确认其享有份额

　　C.对于2013年分配的现金股利，甲公司按其享有份额确认为投资收益

　　D.2013年度，丙公司发生亏损，甲公司无需做处理

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，取得长期股权投资时，支付价款中含有的已宣告但未发放的现金股利单独作为应收股利反映，不属于甲公司的投资收益。

　　5）2013年末甲公司长期股权投资科目的账面余额为（）万元。

　　A.762

　　B.782

　　C.802

　　D.800

　　【正确答案】B

　　【答案解析】由于各项经济业务都没有涉及影响长期股权投资的账面价值，因此余额仍为782万元.

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2012年6月份甲公司发生如下业务：

　　（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

　　（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2012年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

　　（5）6月28日，甲公司盘盈C商品一批，该批商品价值为100万元。已经批准处理。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列第（1）～（5）题。

　　1）根据资料（1），下列各项中表述不正确的是（）。

　　A.甲公司应按照扣除商业折扣后的金额确认销售A商品的收入

　　B.甲公司应按照扣除商业折扣后的金额结转A商品的成本

　　C.发生的商业折扣计入到销售费用中

　　D.发生的商业折扣计入到财务费用中

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】销售商品发生商业折扣，应结转商品的实际成本，不需要扣除商业折扣。会计处理如下：

　　资料（1）：

　　借：应收账款　795.6

　　贷：主营业务收入　680

　　应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

　　借：主营业务成本　480

　　贷：库存商品　480

　　2）根据资料（2），下列说法正确有（）。

　　A.发生销售退回，应冲减主营业务收入340万元

　　B.发生销售退回，应冲减主营业务成本240万元

　　C.借：主营业务成本340

　　应交税费——应交增值税（进行税额）57.8

　　贷：应收账款397.8

　　D.借：库存商品240

　　贷：主营业务成本240

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】相关的会计分录：

　　借：主营业务收入　340

　　应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

　　贷：应收账款　397.8

　　借：库存商品　240

　　贷：主营业务成本　240

　　3）根据资料（3），下列各项中，计算正确的是（）。

　　A.确认生产成本234万元

　　B.确认管理费用18.72万元

　　C.确认销售费用28.08万元

　　D.确认主营业务收入280.8万元

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】资料（3）的会计处理为：

　　借：生产成本　234　（500×0.4×1.17）

　　管理费用　18.72　（40×0.4×1.17）

　　销售费用　28.08　（60×0.4×1.17）

　　贷：应付职工薪酬　280.8

　　借：应付职工薪酬　280.8

　　贷：主营业务收入　240[（500+40+60）×0.4]

　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8

　　借：主营业务成本　180[（500+40+60）×0.3]

　　贷：库存商品　180

　　4）结合资料（1）～（4），甲公司6月份主营业务收入总额是（）万元。

　　A.520

　　B.680

　　C.340

　　D.580

　　【正确答案】A

　　【答案解析】资料（4）的会计处理为：

　　借：主营业务收入　60

　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

　　贷：银行存款　70.2

　　主营业务收入的总额=680-340+240-60=520（万元）。

　　5）根据上述资料，甲公司6月份的营业利润是（）万元。

　　A.53.2

　　B.153.2

　　C.100

　　D.200

　　【正确答案】B

　　【答案解析】营业利润=680-340+240-60-480+240-180-18.72-28.08+100=153.2（万元）