2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应付及预收款项

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　　一、应 付 账 款

　　1.应付账款概述

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

　　“应付账款”科目用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付款项；借方登记偿还的应付款项，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销的无法支付的应付款项；余额一般在贷方，反应企业尚未支付的应付款项余额。本科目按债权人设置明细科目进行明细核算。

　　2.应付账款的发生和偿还

　　因购入材料、商品而发生的应付款项时，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目以及“应交税费-应交增值税（进项税额）”（有进项抵扣税额的时候），贷记“应付账款”（税款一起）；因接受劳务而发生的应付款项时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。

　　偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

　　应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目进行核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记应付账款。

　　3.应付账款的转销

　　应付账款一般在短期内支付，对于确实无法支付的应付账款应予以转销。转销时按应付账款账面余额转销，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。

　　二、应 付 票 据

　　1.应付票据概述

　　应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿还等情况。贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方反应企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

　　企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内予以注销。

　　我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，因此将应付票据作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

　　2.应付票据的账务处理

　　企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”。

　　企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。

　　3.应付票据转销

　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”，贷记“应付账款”；

　　应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

　　三、应 付 利 息

　　1.应付利息概述

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　企业通过“应付利息”科目核算应付利息的发生和支付情况。贷方登记登记按照合同约定计算的应付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反应企业应付未付的利息。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

　　2.应付利息的账务处理

　　企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等，贷记“应付利息”；

　　实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。

　　四、预 收 账 款

　　1.预收账款概述

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款与应付账款同为企业的短期债务，但与应付账款不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。

　　企业通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，期末贷方余额反应企业预收的款项，如为借方余额，反应企业尚未转销的款项。本科目一般应按照购货单位设置明细科目进行明细核算。

　　2.预收账款的账务处理

　　企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税（销项税额）；

　　企业收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；

　　向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”，贷记“银行存款”；

　　预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其发生的预收货款通过“应收账款”科目核算。

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