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初级职称初级会计实务 持有至到期投资的“利息调整”借贷方记忆

来源: 正保会计网校 编辑: 2014/07/21 14:56:48 字体:

2014年初级会计职称考试备考正当时,大家复习进度怎样呢?对于某些知识点、练习题,你是不是有些疑惑?为帮助更多初级职称学员高效备考,网校特从“答疑板”中提取学员普遍关注的知识点和大家分享,祝大家学习愉快、梦想成真!

问:请问持有至到期投资的“利息调整”什么时候在借方,什么时候在贷方?

答:可以这样记忆。倒挤利息调整,该在借方在借方,该在贷方在贷方。

(1)初始计量:

借:持有至到期投资——成本 (面值)

         ——利息调整 (差额,或贷记)

  应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

  贷:银行存款 (实际支付的金额)

(2)后续计量:

1)资产负债表日,计提债券利息:

①持有至到期投资为分期付息,一次还本债券投资:

借:应收利息(债券面值×票面利率)

  贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

    持有至到期投资——利息调整(差额,或借记)

此时,期末摊余成本=期初摊余成本(本金)-[现金流入(面值×票面利率)-实际利息(期初摊余成本×实际利率)]-已发生的资产减值损失,这里可以将期初摊余成本理解为本金,而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分,其中“现金流入-实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资:

借:持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)

  贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

    持有至到期投资——利息调整(差额,或借记)

此时,期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本×实际利率)-已发生的资产减值损失,因为是一次还本付息,所以此时的现金流入为0,则实际利息增加期末摊余成本。

③发生减值时:

借:资产减值损失(账面价值-预计未来现金流量现值)

  贷:持有至到期投资减值准备

如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复,且客观上与确认减值损失后发生的事项有关,原已确认的减值损失应当转回,计入当期损益:

借:持有至到期投资减值准备

  贷:资产减值损失

2)处置持有至到期投资:

借:银行存款(实际收到的价款)

  持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)

  贷:持有至到期投资——成本(账面余额)

           ——利息调整(账面余额)(或借记)

           ——应计利息(账面余额)

    投资收益(差额,或借记)

(3)持有至到期投资的转换:

借:可供出售金融资产——成本(债券面值)

          ——公允价值变动(公允价值与债券面值的差额,或贷记)

  贷:持有至到期投资——成本(债券面值)

           ——利息调整(该明细而科目余额,或借记)

           ——应计利息(或借记)

    资本公积——其他资本公积(公允价值与账面价值的差额,或借记)

注:上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

借:资本公积——其资本公积

  贷:投资收益

学习了上面这些分录,掌握持有至到期投资的“利息调整”了吗?“持有至到期投资”是初级会计职称《初级会计实务》第一章知识点,杨闻萍老师在“基础学习班”第18、19讲、吴福喜老师在“强化学习班”第13、14讲中都有详细的讲解,还有疑问的学员可认真去听听这几节课程。更多疑问,请大家及时向答疑板提问,各个击破疑难点,自信赴考场!初级会计职称免费试听>>

2014年初级会计职称,网校祝大家学习愉快、梦想成真!

  注:本文原创于正保会计网校(http://www.chinaacc.com),不得转载!

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