审计-元晓英（2025年）-长线班 - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一章　审计概述 2025

54:23 第01讲　审计的产生、财务报表审计的...

第一节　认识审计考试 2025

54:48 第01讲　认识审计考试

第四节　审计程序 2025

31:18 第01讲　审计程序

审　计 2024

18:22 第01讲　审计程序、审计抽样的概念、...

全部讲义

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　　目录
　　1.审计的概念和保证程度
　　2.审计要素
　　3.审计目标
　　4.审计基本要求
　　5.审计风险
　　6.审计过程

　　
第一节　审计的概念与保证程度

　　一、审计的产生
　　1.审计产生的原因——所有权和经营权的分离
　　
　　所有者如何对经营者（管理层）的行为进行监督和控制，由此产生了经营者定期通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果的需要。
　　财务报表是由企业管理层编制和提供的，其自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，需要由独立的第三方——注册会计师对财务报表进行审计，出具客观、公正的审计报告。

　　2.当代对审计的需求
　　
　　随着资本市场的发展，会计信息对资源配置发挥越来越重要的作用，财务报表使用者需要根据财务报表作出各种经济决策。由于企业管理层是提供财务报表的责任主体，编制的财务报表容易受到利益驱动而失实，注册会计师的审计能够有效地降低财务报表使用者进行决策所面临的信息失真风险，提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护公众利益。

　　3.中国注册会计师的作用
　　经过40多年的发展，注册会计师在以下方面发挥了巨大作用：
　　一是促进了会计信息质量的提高。
　　国家对上市公司监管所依据的信息，主要来自上市公司的财务报表和注册会计师对其出具的审计报告。
　　二是维护了市场经济秩序。
　　注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为，增强了交易各方的信心。
　　三是推动了国有企业的改革。
　　注册会计师通过提供审计等服务，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用。

（2023年单选题）下列有关注册会计师审计的作用的说法中，错误的是（　）。　　A.注册会计师审计可以促进上市公司会计信息质量的提高　　B.注册会计师审计可以在很大程度上防止市场交易的欺诈，增强交易各方的信心　　C.注册会计师审计可以确定企业财务报表的真实性、合法性和有效性　　D.注册会计师审计可以推进企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整


	『正确答案』C 　　题目解析：关于有效　　1.政府审计：　　真实、合法、效益（钱该不该花、该不该政府花、该不该花这么多、该不该当前花——取得的社会效益）　　2.内部控制审计：　　是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。（能不能控制住风险）　　3.财务报表审计：　　·不存在重大错报（合理保证——真实、合规、合法）　　·企业会计准则中的基本准则属于部门规章，具体准则和应用指南属于规范性文件。

　　二、财务报表审计的概念
　　
　　▷核心业务
　　财务报表审计是注册会计师的核心业务。
　　▷增强对财务报表信赖的程度
　　财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
　　1.审计的用户是财务报表的预期使用者
　　审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
　　预期使用者有哪些？
　　●投资人、股东、所有者
　　●管理层
　　●债权人：银行
　　●监管机构：工商、税务、证监会…
　　●供应商
　　●客户

　　2.审计的目的是：
　　①改善财务报表的质量
　　②增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度
　　③即以合理保证的方式提高财务报表的可信度。
　　审计不涉及为如何利用信息提供建议
　　【提示】怎么改善质量？
　　①对财务报表整体是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
　　②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告

　　3.合理保证
　　由于审计存在固有限制，得出审计结论和形成审计意见依据的大多数审计证据是说服性而非结论性的

　　3.合理保证 (书上原文）
　　（1）合理保证是一种高水平保证。
　　（2）当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险（注意：不是重大错报风险）降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
　　（3）由于审计存在固有限制，注册会计师得出审计结论和形成审计意见依据的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证。
　　【提示】合理保证
　　✖有限保证
　　✖中等程度保证
　　✖低水平保证
　　✖绝对保证
　　【提示】有那些固有限制？
　　①财务报告的性质：管理层编制财务报表时需要作出判断
　　② 审计程序的性质：获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
　　③ 财务报告的及时性和成本效益的权衡
　　（4）注册会计师不可能将审计风险降至零，因此，不能对财务报表是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

　　4.审计的基础是独立性（第二十三章）和专业性
　　●独立性：独立于被审计单位
　　●专业性：专业胜任能力
　　注册会计师执行审计业务时，不仅应当具备专业胜任能力，还应当独立于被审计单位。

　　5.审计的最终产品是审计报告
　　
　　（1）审计的最终产品是审计报告。
　　（2）注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
　　（3）注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

　　【拓展】

　　主要问题包括：
　　一是2018年至2020年对恒大地产收入相关的主要审计程序，设计、实施存在严重缺陷，多项程序得出不实结论；2020年明知恒大地产提前确认收入而不予指明。
　　二是丧失独立性，为恒大地产编制合并财务报表，并在合并财务报表层面编制调整分录以虚增利润。
　　【问题】工作底稿是审计的最终产品吗？
　　《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》
　　第三条本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
　　【答案】工作底稿不是审计的最终产品。

　　【回顾】连连看

　　财务报表审计的概念典型例题分析

年份

单选

审计的用户

审计目的

审计的基础

合理保证

最终
产品

改善质量

增强信赖

提高可信度

利用
信息

如何改善

与绝对保证

与高水平保证

与审计风险

提出意见方式

2014

原文

　颠倒考

原文

2018

原文

原文修改

2019

原文

增加混淆

2020

原文
删字

理解

原文

理解

原文略变

2023

原文删关键词

　颠倒考

原文修改

原文

单选题（2018年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　）。　　A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量　　B.财务报表审计的基础是独立性和专业性　　C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求　　D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险


	『正确答案』D 『答案解析』审计风险不可能消除，只能从一定程度上降低。

单选题（2020年考生回忆）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　）。　　A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报　　B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度　　C.财务报表审计能够提供高水平的保证　　D.财务报表审计的基础是独立性和专业性


	『正确答案』A 『答案解析』审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。由于审计的固有限制，审计无法发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报。

单选题（2023年考生回忆）下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（　）。　　A.审计的目的是改善财务报表的质量，增强管理层等预期使用者对财务报表的信赖程度　　B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据将重大错报风险降至可接受的低水平　　C.审计的最终产品是审计报告，并且涉及为如何利用信息提供建议　　D.审计应以积极方式提出意见


	『正确答案』D 『答案解析』选项A，审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；选项B，注册会计师无法降低重大错报风险，应当获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平；选项C，审计不涉及为如何利用信息提供建议。

　　【早刷题早上岸】
　　√在打基础的阶段就要结合做题吃透重要知识点的细节。
　　√随着老师的讲解把关联知识点串联。
　　√将题目与讲义（教材）对应。
　　颗粒度　　　理解贯通

审计-元晓英

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