2013年高级会计师考试辅导教材《高级会计实务》答疑（二）

1.第4页倒数第6行“自然环境因素”是否应为“文化因素”？考试大纲第2页第7行说的是“文化因素”。

解答：辅导教材的“自然环境因素”是正确的。考试大纲中的社会与文化因素包含社会因素、自然环境因素及文化因素。

2.第8页图1-4下方“3.经营环境分析包括竞争对手、竞争性定位、消费者……”；而大纲第2页第11行“经营环境分析包括市场分析和竞争地位分析和消费者消费状况分析……”。二者应如何理解？

解答：辅导教材与大纲关于这个问题的表述实质是一致的，市场分析和竞争地位分析包含对竞争对手分析和竞争性定位分析。

3.第73页第13行“第一年现金净流量=销售现金流入-税金+折旧+……”，这里的“折旧”为什么不是“折旧×税率”？

解答：折旧的税收影响已在税金中反映。此处是辅导教材第72页第4行公式（营业现金流量＝营业收入－营业成本－所得税+折旧）的具体应用。利息费用在资本成本中已经考虑，因此需要将税后利息费用加回。

4.第356页[例7-9]第4行“初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%”是否有误？按照题目中的条件计算，应该为10.2%.

解答：计算过程如下：

5000/（1+r）5+500/（1+r）+ 500/（1+r）2+ 500/（1+r）3+ 500/（1+r）4 +500/（1+r）5=4 900，由此推算，实际利率r=10.53%

5.第365页[例7-12]为何不做[例7-11]的分录“借：资本公积10，贷：投资收益10”？题中的“衍生工具借方余额10万元”最终应如何结转？

解答：[例7-12]只是沿用了[例7-11]有关债券的基本资料，是独立于[例7-11]的另一个例题。因此，[例7-12]不会出现[例7-11]的分录“借：资本公积10，贷：投资收益10”及衍生工具借方余额10万元。

6.第365页[例7-12]题干“假定行权日该债券的公允价值为300万元”中的“300万元”若改为“420万元”，其他条件不变，应如何确认与计量？题干中的“同时签订了一项看涨期权合约”，若改为“丙公司向甲公司购买了一项看跌期权（该期权的公允价值也是10万元），”其他条件不变，应如何确认与计量？

解答：应当根据甲公司在到期时或到期前行权的可能性来判断，如果行权的可能性极小，则甲公司在转让日应当终止确认该债券；如果极可能行权，在转让日不应当终止确认该债券。

7.第63页投资收益率计算公式中年限“n”如何得到？ 请列示“例2-1中项目A的ROI＝37.5%”的具体计算过程。

解答：公式中的“n”就是项目的寿命期，项目A的ROI应为32.5%，而不是37.5%.具体计算过程是：

（500+400+300+100）/4＝325

325/1 000 ×100%＝32.5%

8.第72页倒数第1行“变动成本和固定成本包含了企业所有的成本费用”是否应为“变动成本和固定成本包含了除利息费用外发生的成本和费用”？

解答：应为：“变动成本和固定成本包含了除利息费用外发生的成本和费用”。

9.第73页第19行“第五年的现金净流量”计算结果是不是把减出售固定资产税收计算为加了？

解答：是的。计算公式虽然未错，但实际计算时，确实将减出售固定资产税收计算为加出售固定资产税收了，即应将“13 460 000（元）”改为“12 960 000（元）”。

10.第76页第9-10行“不升反降”是否应为“不降反升”？

解答：应为“不降反升”。

11.第186页第7行员工流失率的计算公式是否应为“员工流失率=员工流失人数/平均员工人数”？

解答：应为：

12.第407页倒数第3段“非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，计入企业合并成本。”而《企业会计准则解释第4号》问题一的回答是“应当于发生时计入当期损益”。请问以哪个为准？

解答：以《企业会计准则解释第4号》为准。

13.第412页第2段“（五）通过多次交易分步实现的企业合并”是根据《企业会计准则解释第4号》发布前的内容编写的，而《企业会计准则解释第4号》问题三进行了新解释。请问以哪个为准？

解答：以《企业会计准则解释第4号》为准。

14.第412页第6行“投资企业在持有被投资企业的部分股权后，通过增加持股比例……达到企业合并时点应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商誉）为每一单项交易中应确认的商誉之和”为旧规定。2010年之后准则对此进行了修订，“投资成本=购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值（按购买日的原投资的公允价值重新计量）+购买日新增投资成本，商誉=以新规则确定的合并成本-购买日合并方在被合并方可辨认净资产公允价值中所占的份额”。若采用最新的准则，则此处对应例题计算的商誉也存在问题。请问应如何理解？

解答：应为“投资成本=购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值（按购买日的原投资的公允价值重新计量）+购买日新增投资成本；商誉=以新规则确定的合并成本-购买日合并方在被合并方可辨认净资产公允价值中所占的份额”。