高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题一

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　　一、案例分析题

1. 东华工程科技股份有限公司（下称东华公司）为境内外同时上市、主营石油开采和炼制业务的上市公司。2013年2月，A会计师事务所在对东华公司本部及其子公司2012年度内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项：

（1）在组织架构方面。东华公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督，由董事会直接领导。1月份，由于担任审计委员会主任的独立董事张某突然辞世，临时股东大会增选东华公司董事李某的妻子担任独立董事并兼任审计委员会主任。

（2）在发展战略方面。东华公司在境内外石油炼制业内中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，东华公司董事会决定大举进军建筑工程业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“建筑工程部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。

（3）在采购控制方面。大恒公司为东华公司全资子公司，正在开采一个大型油田，需要大量储罐。大恒公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，大恒公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。

（4）在合同管理控制方面。花申公司为东华公司的控股子公司，正在北非开采油田。由于环境恶劣，国内工作人员全部染病。花申公司现场负责人请当地掌握开采技术的居民帮忙，组织当地居民根据油井开采进度进行施工，现场验收后，工资由现场施工负责人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达500万元，没有签订书面合同。

（5）在内部控制信息系统建设方面东华公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。

（6）在内部控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调50位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。

内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是刚成立不到半年的子公司鸿运公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。

（7）在评价内容和评价报告方面。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。

评价工作组在对洪城公司（东华公司控股子公司）进行评价时发现，洪城公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，洪城公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，洪城公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定洪城公司存在非财务报告重大缺陷。

内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。

（8）在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴”风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。

（9）A 会计师事务所在对东华公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生了如下事项：

在审计报告方面，注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明，随后编制了内部控制缺陷汇总表。在审计中共发现2个财务报告内部控制重要缺陷和3个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。A会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了东华公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。

在提交审计报告的同时，A会计师享务所以书面形式与东华公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。

（10）在后续审计方面。鉴于A会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经东华公司股东大会批准，决定聘请A会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控制审计，并分别签订了业务约定书。

要求：

根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》 及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；如存在不当之处，分别指出并说明理由。

【正确答案】 1.事项（1）的不当之处为：临时股东大会增选东华公司董事李某的妻子担任独立董事并兼任审计委员会主任。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。在上市公司或者其附属企业任职的人员及其直系亲属、主要社会关系不得担任独立董事和设计委员会负责人。

2.事项（2）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。

3.事项（3）不存在不当之处。

4.事项（4）的不当之处为：花申公司采购劳务时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达500万元。理由：花申公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把劳务质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。

5.事项（5）不存在不当之处。

6.事项（6）的不当之处有：① 刚成立不到半年的子公司鸿运公司暂不列入本次评价范围。理由：根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。② 评价方案经总经理审定批准后实施。理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。

7.事项（7）的不当之处有：① 在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。② 洪城公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定洪城公司存在非财务报告重大缺陷。理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。

8.事项（8）不存在不当之处。

9.事项（9）的不当之处有：① A 会计师事务所认为东华公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交审计报告的同时，以书面形式与东华公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。理由：注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。

10.事项（10）不存在不当之处。

【答案解析】

2. 资料（一）：

先诚集团是一家极富创新性的国际化科技公司，其已经在上海证券交易所A股上市。作为中国IT业的佼佼者，先诚集团目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。

通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业。其搜集到的与房地产行业有关的资料如下：

受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。

房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。

买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。

房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。一般而言，它的退出成本很高。房地产行业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。同时房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。

进军房地产行业的先诚公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作，在项目经理的领导下开展工作，并定期向各自总部职能部门的领导汇报工作。

资料（二）：

先诚集团2011年第三季度业绩发布会上，先诚集团的新老领袖一齐上阵，因为先诚集团远没有达到三年前预定的目标。其中手机业务前三季度亏损达1100万元。先诚集团的状况是传统业务增长缓慢，这种状态使得集团高层决定实施新的战略变革。首先将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高，二是因为受欧债危机的影响，先诚集团在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了10%，销售量下降了40%.

麦迪龙有限公司是一家德国电子厂商，业务涉及欧洲、美国和亚太地区。公司主要产品是电脑和笔记本，也有电视机、冰箱等。由于管理层重大决策失误，导致其发生财务困难，已严重资不抵债。根据战略发展需要，2011年先诚集团收购了麦迪龙有限公司，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约75%.该收购将推动先诚集团在电脑业务方面的业务拓展。

要求：

（1）根据资料（一）对我国房地产行业进行行业环境分析；

（2）根据资料（一）和（二）分析先诚集团采取的公司战略。

【正确答案】 （1）行业竞争程度分析：

①新加入企业竞争威胁分析。房地产行业要求注册资金1000万元以上，主要的约束条件是资金和土地。受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。由此可以看出新加入企业竞争威胁比较大。

②现有企业间竞争程度分析。房地产是个特殊的行业，它的退出成本很高。房地产业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。因此现有企业间的竞争是比较激烈的。

③替代产品或服务威胁分析。房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。

市场议价能力分析：

①企业与供应商的议价能力分析。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权，这类供应商的议价能力较强；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置，这类供应商的议价能力相对较弱。

房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。

②企业与客户的议价能力分析。购买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场是需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了购买方的议价能力相对于开发商来说是较弱的。

（2）资料（一）采用的战略如下：

依靠台式机起家的先诚，目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节，说明采取的是相关多元化的战略。

通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业，说明采取的是不相关多元化的战略。

资料（二）采用的战略是收缩战略和横向一体化战略。将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭属于收缩战略。横向一体化战略是指企业收购、兼并或联合竞争企业的战略。企业用横向一体化战略的主要目的是减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。先诚集团通过收购麦迪龙有限公司，使得双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约75%.该收购将推动先诚在集团电脑业务方面的业务拓展。故其采用的是横向一体化战略。

【答案解析】

3. 某公司2006年度息税前利润为1000万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为4000万元，所得税税率为30%.该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率（平价发行，不考虑手续费）和权益资本的成本情况如表所示：

债券的市场价值（万元）	债券利率	权益资本成本
0	－	10%
1000	5%	11%
1500	6%	12%

要求：

（1）债券的市场价值等于其面值。按照股票市场价值＝净利润/权益资本成本，分别计算各种资本结构下公司的市场价值（精确到整数位），从而确定最佳资本结构以及最佳资本结构时的平均资本成本（百分位取整数）。

（2）假设有一个投资项目，投资额为500万元（没有建设期，一次性投入），项目计算期为10年，预计第1～4年每年的现金净流量为60万元，第5～9年每年的现金净流量为100万元，第10年的现金净流量为200万元。投资该项目不会改变上述最佳资本结构，并且项目风险与企业目前风险相同。计算项目的净现值并判断该项目是否值得投资。

（3）简述净现值指标的优缺点。

已知：（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/F，10%，4）＝0.6830，（P/F，10%，10）＝0.3855

【正确答案】 （1）确定最佳资本结构

当债券的市场价值为0时：

公司的市场价值＝股票市场价值＝1000×（1－30%）/10%＝7000（万元）

当债券的市场价值为1000万元时：

年利息＝1000×5%＝50（万元）

股票的市场价值＝（1000－50）×（1－30%）/11%＝6045（万元）

公司的市场价值＝1000＋6045＝7045（万元）

当债券的市场价值为1500万元时：

年利息＝1500×6%＝90（万元）

股票的市场价值＝（1000－90）×（1－30%）/12%＝5308（万元）

公司的市场价值＝1500＋5308＝6808（万元）

通过分析可知：债务为1000万元时的资本结构为最佳资本结构。

平均资本成本＝5%×（1－30%）×1000/7045＋11%×6045/7045＝10%

（2）净现值

＝60×（P/A，10%，4）＋100×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，4）＋200×（P/F，10%，10）－500

＝60×3.1699＋100×3.7908×0.6830＋200×0.3855－500

＝190.19＋258.91＋77.10－500＝26.2（万元）

项目净现值大于0，因此项目是可行的，值得投资。

（3）净现值指标的优缺点：

①净现值法使用现金流，而未使用利润。因为利润可以被人为操纵，而且现金流能够通过股利方式增加股东财富。

②净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。回收期法忽略了回收期之后的现金流。如果使用回收期法，很可能使用回收期长但回收期后有较高收益的项目被决策者错误地放弃。

③净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。

④净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。投资项目的净现值代表的是投资项目如果被接受后公司市值的变化，而其他投资分析方法与财务管理的最高目标没有直接的联系。

【答案解析】

4. 中国标准化研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2013年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：

院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。

副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理……

财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。

纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。

法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判， 并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。

要求：

根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。

【正确答案】 1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。

2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。

3.财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。

4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：实行联签制度）。

5.纪检及审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。理由：① 单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。② 内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。

6.法务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。

【答案解析】

5. 鸿宇集团是中国大陆的一家高科技民营企业，2008年在美国纽约证券交易所上市，目前的每股市价为15美元。该企业的主要产品是平板电脑，2010～2012年各个季度的销售数量（单位：台）如下表所示：

季度	1001	1002	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202	1203	1204
销量	6000	8200	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500	9800	6000

销售部门打算采用加法模型对2013年第一季度的销售量进行预测，以四个季度为单位进行移动平均之后得到的数据如下：

第一次移动平均

7650

7700

7775

7725

7675

7725

7725

7875

7675

要求：

（1）计算第二次移动平均值（趋势值）以及季节性差异，填写下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趋势值
实际值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季节性差异

 （2）计算平均差异，填写下表：

	一季度差异	二季度差异	三季度差异	四季度差异	合计
2010					－
2011					－
2012					－
总计					－
平均差异

（3）为了确保平均差异的合计数为0，对平均差异进行必要的调整（结果保留整数），填写下表：

	一季度差异	二季度差异	三季度差异	四季度差异	合计
平均数
调整
调整后
四舍五入

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的数据计算趋势值每季度递增的数值，并且以2012年第二季度的趋势值为基础对2013年第一季度的销售量进行预测（结果四舍五入保留整数）。

（5）简述时间序列法的假设条件。

【正确答案】

（1）计算第二次移动平均值（趋势值）以及季节性差异，填写下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趋势值	7675	7737.5	7750	7700	7700	7725	7800	7775
实际值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季节性差异	1725	－737.5	－1550	800	1500	－925	－1400	725

（2）计算平均差异，填写下表：

一季度差异	二季度差异	三季度差异	四季度差异	合计
2010	1725	-737.5	－
2011	-1550	800	1500	-925	－
2012	-1400	725	－
总计	-2950	1525	3225	-1662.5	－
平均差异	-1475	762.5	1612.5	-831.25	68.75

（3）为了确保平均差异的合计数为0，对平均差异进行必要的调整（结果保留整数），填写下表：

一季度差异	二季度差异	三季度差异	四季度差异	合计
平均数	－1475	762.5	1612.5	－831.25	68.75
调整	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－68.75
调整后	－1492.1875	745.3125	1595.3125	－848.4375	0
四舍五入	－1492	745	1595	－848	0

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的数据计算趋势值每季度递增的数值，并且以2012年第二季度的趋势值为基础对2013年第一季度的销售量进行预测（结果四舍五入保留整数）。

趋势值每季度递增的数值＝（7775－7700）／4＝18.75

2013年第一季度的趋势值＝7775＋18.75×3＝7831.25

2013年第一季度的预测值＝7831.25－1492＝6339（台）

（5）时间序列法存在两个假设条件，一是假设趋势和季节性差异之间相互独立；二是假设趋势和季节性差异的历史模式在未来能够持续。

【答案解析】

6. 炎热的夏天，空调的普及给人们解决了室内降温的问题，但是空调给人们带来舒爽的同时，也带来了鼻塞、头昏、打喷嚏、耳鸣、乏力、记忆力减退。尤其是老年人，常常感觉手脚冰凉，甚至活动时四肢疼痛。这类现象在现代医学上称之为“空调综合症”或“空调病”。由于上述原因，人们逐渐地重新使用电风扇，尤其是老年人，对电风扇更是情有独钟。但原来的老式电风扇有一些缺点，就是噪音大、风硬，风扇叶片伤到孩子手的情况也时有发生。市场需求就是科学发展的动力。人们逐渐地发现，市场上悄悄出现了一种无叶风扇。无叶风扇也叫空气增倍机，它能产生自然持续的凉风，因无叶片，不会覆盖尘土或伤到好奇儿童手指。更奇妙的是其造型奇特，外表既流线又清爽，给人造成无法比拟的视觉效果。无叶风扇设计新颖时尚，因为没有风叶，阻力更小，没有污染排放，更加节能、环保、安全。而且，风力如自然风柔和。因此，无叶风扇在市场上刮起了一股“旋风”。

鲁北小家电股份有限公司是生产家用小电器的专业厂家，总经理王某根据市场上对无叶风扇的喜爱，认为生产无叶风扇必然会给企业带来丰厚的回报，于是决定引进生产线，生产无叶电风扇。为稳妥起见，总经理王某要求销售部门、生产部门和财务部门先进行一系列的分析、测算。

经过市场调查，销售部门预计，本公司生产的无叶风扇投放市场后，市场价格约为180元/台，生产部门测算，其单位变动成本约为100元。如果投产，企业将引进一条生产线，生产线购买价500万元，计划使用10年，残值率10%，直线法计提折旧。预计该生产线的产能为640000件。

在具体生产安排方面，生产管理部门召集车间管理人员刘某、张某、赵某、潘某、杨某进行了分析。几经讨论，最后大家一致认为，生产线投产后按批次来调配生产，每批次生产10000台。经过作业动因分析发现，在所有新增的固定成本中，有近80%的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去。单位产品所分摊的长期变动成本为0.5625元。

根据以上分析，总经理王某对生产无叶风扇充满信心，他为企业投产该生产线后设定了经营目标，即投产后务必使公司的年利润增长5000万元。

此外，总经理王某接受财务部门的建议，确定采用目标成本。为此，专门讨论了竞争性价格的确定问题。

要求：

（1）试根据传统本量利分析模型，确定达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产销量；

（2）根据销售部门的销售测算，假定企业以销定产，使用作业成本法下的本量利分析模型，测算能否完成总经理王某确定的年营业利润预期目标；

（3）简述竞争性价格确定时需要综合考虑的因素；

（4）简述确定竞争性价格的具体方法。

【正确答案】 每年增加的固定成本＝年折旧＝5000000×（1－10%）/10＝450000（元）

（1）根据传统本量利分析模型，达到总经理王某确定的年营业利润预期目标的产量

Q＝（50000000＋450000）/（180－100）＝630625（台）

（2）引进生产线后企业可以增加的利润额＝640000×（180－100－0.5625）－90000＝5075（万元）

可见，企业可以完成总经理王某确定的年营业利润5000万元的预期目标。

（3）一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：

①可接受价格。是指顾客愿意为他们所要求的功能与特性支付的价格，企业应根据顾客的价格承受能力来设计产品的功能、特性和审美，并以此调整产品的价格。

②竞争对手分析。是指分析竞争对手所提供的产品功能、特性、审美和价格，以及发生的成本和顾客的评价。

③目标市场份额。即估计怎样的价格可以实现企业特定战略之下的目标市场份额。

（4）确定竞争性价格的具体方法主要有两种：

①市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加上新产品增加或减少的功能或特性（特性包括质量、外观等）的市场价值；

③目标份额法，即为预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。

【答案解析】

7. 恒大公司为国内大型房地产企业。近年来，国内商品房有存量过剩，价格趋于稳中有降的态势，而建材价格却居高不下，该企业经济效益持续下滑。2013年初以来，由于受国家商品房宏观政策调控影响，恒大公司资金链受到一定影响。为了做好2013年上半年的信息披露及其他财务工作，恒大公司副总裁兼财务总监主持召开财务工作会议，听取工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：

（1）为了缓解资金压力，经董事会批准，恒大公司做了如下操作：

①恒大公司于2013年1月2日与英大信托签订协议，将公司划分为次级类、可疑类和损失类的长期应收款打包出售给英大信托，该批长期应收款总金额为10 000万元，原已计提坏账准备5 000 万元，双方协议转让价为4 800万元，转让后恒大公司不再保留任何权利和义务。2013年2月20日，恒大公司收到转让款。恒大公司财务人员终止确认了该批长期应收款，将收到的款项与该批长期应收款账面价值之间的差额计入当期损益，并在财务报表附注中作披露说明。

②恒大公司于2012年9月1日销售一幢办公楼给中信公司，价款为7 500万元，双方约定中信公司于2013 年6月30日付款。恒大公司于2013年4月1日将应收中信公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为7 300万元。恒大公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收中信公司账款到期，中信公司不能按期偿还时，银行有权利向恒大公司追偿损失部分。恒大公司已收到款项并存入银行。恒大公司财务人员认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款7 300万元与其账面价值7 500万元之间的差额200万元计入当期损益。

③2013年6月1日，恒大公司将持有的鲁能公司发行的10年期公司债券出售给富力公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，恒大公司有权在2013年12月31日（到期日）以350万元回购该债券。恒大公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，恒大公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给富力公司，恒大公司应当终止确认该债券。

（2）恒大公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。恒大公司财务总监认为，目前阶段，因为恒大公司的资金链比较紧张，现金不是很充裕。因此适合采用股票期权的方式对员工进行股权激励。对于股票期权进行股权激励的会计处理是，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

（3）当前建材价格居高不下，尤其是恒大公司下半年建筑继续采购的钢材价格更是呈现出了上涨的态势。为充分利用期货市场管理产品价格风险，恒大公司董事会已决定开展套期保值业务，财务总监在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前钢材价格不断上涨的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

要求：

1.逐项判断资料（1）的会计处理是否正确，并说出理由。

2.逐项判断资料（2）和资料（3）项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。

【正确答案】 1 .资料（1）

①恒大公司长期应收款出售的会计处理正确。

理由：由于恒大公司将该批应收款项转让后不再保留任何权利和义务，因此，该批应收款项所有权上的风险和报酬已经全部转移给英大信托，恒大公司应当终止确认该批长期应收款。

②恒大公司出售应收账款的会计处理不正确。

理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行有权利向出售应收债权的恒大公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬尚未转移，企业不应将所售应收债权予以转销，确认出售损益。

③恒大公司出售鲁能公司债券的会计处理不正确。

理由：由于恒大公司在出售鲁能公司债券的同时，与富力公司签订了看涨期权合约，且恒大公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给富力公司，恒大公司不应终止确认该债券。

2.资料（2）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

资料（3）中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以经济效益最大化为目标。

理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。

【答案解析】

8. （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

泰宇公司是一家生产和销售照明产品的公司，拥有众多制造基地、研发中心、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，泰宇公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。

泰宇公司的几次主要并购过程如下：

（1）收购和顺公司。

随着工业化进程的发展，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，泰宇公司收购了研发力量雄厚的和顺公司。和顺公司是泰和集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。

2011年6月30日，泰宇公司采用承担和顺公司全部债务的方式收购和顺公司，取得了控制权。当日，泰宇公司的股本为50亿元，资本公积（股本溢价）为60亿元，留存收益为25亿元；和顺公司净资产账面价值为0.3亿元（公允价值为0.5亿元），负债合计为0.5亿元（公允价值与账面价值相同）。

（2）收购森景公司。

森景公司为一家灯具配件制造企业，为泰宇公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。森景公司与泰宇公司并购前不存在关联方关系。

为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2012年3月31日，泰宇公司支付现金2亿元（通过发行可转换债券募得）成功收购了森景公司的全部可辨认净资产（账面价值为1.6亿元，公允价值为1.7亿元），取得了控制权。

并购完成后，泰宇公司对森景公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对森景公司的生产技术进行改造，极大地提高了森景公司产品质量和市场竞争力。

（3）收购宇光公司。

宇光公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有2 000多家销售网点，与泰宇公司不存在关联关系。

为取得宇光公司的销售网络资源，泰宇公司对其实施了并购。2011年3月1日，泰宇公司以公允价值为1.5亿元的非货币性资产作为对价购买了宇光公司35%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为3.6亿元、公允价值为4亿元；2012年下半年，泰宇公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金2亿元作为对价再次购买了宇光公司45%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为4亿元、公允价值为4.5亿元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允价值为1.55亿元。

（4）收购佩云公司。

泰宇公司为进入西北市场，2012年12月1日，以现金0.24亿元作为对价购买了不存在关联关系的佩云公司90%的有表决权股份。佩云公司为2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有货币资金0.26亿元，实收资本0.2亿元，资本公积0.06亿元。

假定不考虑其他情况。

要求：

1.分别指出泰宇公司并购和顺公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。

2.分别指出泰宇公司并购和顺公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明泰宇公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。

【正确答案】 1.（1）泰宇公司并购和顺公司构成企业合并。属于同一控制下的企业合并。

理由：泰宇公司和和顺公司并购前后同被泰和集团公司所控制，因此属于同一控制下的企业合并。

（2）泰宇公司并购森景公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。

理由：森景公司与泰宇公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。

（3）2012年下半年，泰宇公司并购宇光公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。

理由：泰宇公司与宇光公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。

（4）泰宇公司并购佩云公司不构成企业合并。

理由：佩云公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件。

2.（1）泰宇公司并购和顺公司不产生商誉。

泰宇公司支付的企业合并成本与取得的和顺公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减泰宇公司的资本公积（或调整泰宇公司的资本公积）。

（2）泰宇公司并购森景公司产生商誉。

商誉金额＝2-1.7×100%＝0.3（亿元）。

（3）泰宇公司并购宇光公司不产生商誉。

泰宇公司支付的企业合并成本3.55亿元（1.55+2）与取得的宇光公司可辨认净资产公允价值份额3.6亿元（4.5×80%）之间的差额，应当计入合并当期损益（营业外收入）。

（4）泰宇公司并购佩云公司不产生商誉。

泰宇公司并购佩云公司不形成企业合并，企业的购买成本应按购买日所取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值比例进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

【答案解析】

9. （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：

（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺（价值800万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。

（2）6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备（不属于集中采购目录范围）。在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》， 但报价超出了采购预算10万元。甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。

（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。

（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。

（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

（6）甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2012年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。

（9）12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。

（10）12月，甲单位A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。

（11）甲单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8 000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。甲单位在办理该事项报销时，增加事业支出8 050元，减少银行存款8 050元。

要求：

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由；对事项（9）、（10）、（11）逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。

【正确答案】 事项（1）处理不正确。

理由：甲单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上（含800万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。

事项（2）处理正确。

事项（3）处理不正确。

理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

事项（4）处理不正确。

理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。

事项（5）处理不正确。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。

事项（6）处理不正确。

理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。

事项（7）处理正确。

事项（8）处理正确。

事项（9）中，不当之处：

甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。

甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。

甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。

正确处理：

甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。

甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。

甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。

事项（10）中，甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。

理由：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。

事项（11）中，甲单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。

理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。

【答案解析】