1.甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够生产足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产，发债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债有关的调整和抵销分录。

【答案】（1）2015年的应纳税所得额＝9520＋500－200＋180＝10000（万元）

2015年的应交所得税＝10000×25%＝2500（万元）

（2）资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为－45万元。

（3）资料二：

借：所得税费用 50

　　贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45

　　贷：所得税费用 45

（4）甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用＝2500＋50－45＝2505（万元）。

（5）购买日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）

合并商誉＝10900－（10000＋160－40）×100%＝780（万元）

购买日的调整分录为：

借：存货 160

　　贷：资本公积 120

　　　　递延所得税负债 40

购买日的抵消分录为：

借：股本 2000

　　资本公积 120

　　未分配利润 8000

　　商誉 780

　　贷：长期股权投资 10900

【点评】本题考核“所得税的相关核算”知识点。涉及知识点与网校2016年考试中心开通的预测试题（一）综合题第2题、模拟试题（三）计算分析题第2题考点类似。另外，在2016年“梦想成真”系列辅导丛书之《梦想成真——应试指南》272页例题7、《梦想成真——经典题解》284页例题2和290页第1题有所体现。同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2016年《中级会计实务》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

2.甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系：交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当今年末，乙公司已向集团外销售A产品60％，剩余部分分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权利以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵制分录（不要求编制与本题现金流量表相关的抵销分录）。

【答案】

（1）借：长期股权投资 4800

　　　　 贷：投资收益 4800

借：投资收益 2400

　　贷：长期股权投资 2400

借：长期股权投资 320

　　贷：其他综合收益 320

借：股本 6000

　　资本公积 4800

　　盈余公积 1800

　　未分配利润——年末 13400

　　其他综合收益 400

　　贷：长期股权投资 21120

　　　　少数股东权益 5280

借：投资收益 4800

　　少数股东损益 1200

　　未分配利润——年初 11000

　　贷：提取盈余公积 600

　　　　对所有者（或股东）的分配 3000

　　　　未分配利润——年末 13400

（2）

①

借：营业收入 2000

　　贷：营业成本 1760

　　存货 240

借：存货——存货跌价准备 200

　　贷：资产减值损失 200

借：应付账款 2000

　　贷：应收账款 2000

借：应收账款——坏账准备 100

　　贷：资产减值损失 100

②

借：营业外收入 700

　　贷：无形资产——原价 700

借：无形资产——累计摊销 70

　　贷：管理费用 70

（3）

①

借：未分配利润——年初 240

　　贷：营业成本 240

借：存货——存货跌价准备 200

　　贷：未分配利润——年初 200

借：营业成本 200

　　贷：存货——存货跌价准备 200

借：资产减值损失 100

　　贷：未分配利润——年初 100

②

借：未分配利润——年初 700

　　贷：无形资产——原价 700

借：无形资产——累计摊销 70

　　贷：未分配利润——年初 70

借：无形资产——累计摊销 140

　　贷：管理费用 140

【点评】本题考核“合并财务报表的相关调整抵销处理”知识点。涉及知识点与网校2016年考试中心开通的预测试题综合题第2题、模拟试题（二）综合题第1题考点基本相同。另外，在2016年“梦想成真”系列辅导丛书之《梦想成真——应试指南》347页例题3和371页第2题、《梦想成真——经典题解》366页第8题和370页第3题有所体现。同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2016年《中级会计实务》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。