会计人财智汇第2期：实务专家张松讲述申报表实操那些事儿

【会计人财智汇】第02期：

申报也不能任性！只因变化太大！

——新所得税申报表你都能填对吗？实务专家张松老师给你讲讲申报表实操那些事儿

访谈交流时间：即日起——3月31日

【前言】

发票，是税务管理的龙头，也是重要形式载体；关注税收，一定程度上就是关注发票，发票风险，一定程度上就是税收风险。管控发票风险，也就是管控税收风险。

2015年3月1日，修改后的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》开始施行了，由此可以看出国家对规范发票制度的目标和决心。同时，2015也是房地产业、建安业计划营改增的一年，发票风险不控制，将直接影响企业税负成本！基于这样一个大环境，小编力约资深企业纳税风险控制专家董春辉老师为大家做在线访谈，与大家一起探讨发票实务处理中应该注意的风险及规避办法。

【名师档案】

【自我介绍】

硕士研究生毕业、高级会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师、北京市高级职称评审委员、北京市评标专家库评审委员、北京市注册会计师协会师资专家库成员、武汉大学税法研究中心特聘讲师，兼任多家企业、事务所财税咨询顾问，就财税变化、企业并购技巧及实操、企业上市过程中应关注的问题等方面进行培训与咨询。曾在国内知名会计师事务所、四大事务所、某央企财务部门任职、现任立信中联会计师事务所（拥有证券资格）技术合伙人。近年来在全国各类专业期刊上已发表多篇财税方面的学术论文，其中有数篇分别发表在全国期刊《财会研究》、《财会月刊》、《财会学习》和《财会信报》等刊物和杂志上。张老师对财税领域的最新政策法规十分熟悉并能在实际工作中加以灵活运用，对企业IPO等资本运作的流程和财税政策上把握有很深的理解。

【最擅长的实操处理领域】

企业所得税的会计处理、会计准则讲解、最新财税政策、法规等（偏投融资类和企业实务操作部分）

【会申报也不能任性！只因今年变化太大！——新所得税申报表你都填对了吗？】

2014年的所得税汇算清缴工作已经开始了，今年与往年度相比无论在申报表的结构设计或者是税收政策上看都是力度空前的，很多同学对新申报表有畏难情绪，以下通过3个小案例给大家做简要分析。

[案例1]加速折旧政策一定要选择享受吗？

问题1、2014年64号文件固定资产加速折旧政策享受对企业就一定有利吗？

例如：某企业新成立不久，且预计未来几年一直处于亏损状态，企业2014年购入研发用设备，是否选择加速折旧政策？

答：不一定，如果该企业预计未来几年始终亏损，则尽量在预计可以盈利的年度再享受固定资产加速折旧政策，因为企业所得税中有弥补亏损最长不超过5年的限制性规定。如果企业一直亏损则可能效果适得其反。

[案例2]税前扣除的税会处理问题，你能做对吗？

问题2、技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理是否可以税前扣除？

例如：某企业技术开发费符合国税发2008年116号文件的规定，可以按照50％加计扣除，如果该企业当年度亏损，其加计扣除金额是否可以结转以后年度弥补？

答：按照国税函[2009]98号——八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理：企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

因此尽管该企业当年度亏损，但仍可以按照50％加计扣除。

有时候也还要考虑会计处理和税务的结合问题，并准确的填写到申报表的相应位置中。

[案例3]结合具体案例详细讲解

当期交易性金融资产公允变动核算入损益，某股票购入价1000元，12月31日市价5000元，那4000元为利润表的公允价值变动收益，纳税调减4000元，此为“一对一”关联调整。

承上，次年12月31日当期股票跌到4000元，当期公允价值变动收益为-1000元，此时纳税调整1000元。

承上，第三年卖出价格4500元，则此时会计处理为：

借：银行存款4500

    贷：交易性金融资产-成本1000

        -公允价值3000

    　　投资收益500

借：公允价值变动损益3000

    贷：投资收益3000

这个公允价值变动损益3000是人为多出来的，将之前年度的公允价值转过来，并不是当年的价值变化数据。在利润表上体现的-3000元，是虚的。投资收益的500+3000=3500属于当期实现了，自然这个数不用调整。与此同时，公允价值变动损益3000作纳税调增处理，才是对的，即当期作纳税调增3000元。

【具体实操处理注意事项】

对于案例1需要注意各种税收政策的灵活运用，为企业创造更大的价值，不能仅仅是考虑一个方面简单遵照执行。

对于案例2中需要注意此次固定资产国税2014年64号新文件出来以后的政策衔接问题以及如何填报新的所得税汇算41张表的相关部分。即如果同时享受固定资产加速折旧政策和研发费用加计扣除政策的话需要在各自的申报表中分别填列，同时注意计提基数的不同。

该问题我在会计网校的所得税直播课程中有具体讲解。

对于案例3提醒我们会计知识的准确掌握也同样重要，税务上的正确处理往往是建立在扎实的会计学基础之上的。

通过以上的3个小案例可以看出，同样的税收政策，不同的处理会带来完全不同的效果。这也提醒我们广大的财务人员坚持日常学习是多么重要，在提高自己专业能力的同时也会为企业的发展提供助力。

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