拥有丰富的实务工作经验的文老师，向大家分析了现金流量表编制的现状，传授编制报表的技巧，希望大家通过老师的讲解可以在工作中遇到编制现金流量表时能够如鱼得水信手拈来。

【名师档案】

名师：文老师

论坛昵称：wenxingqi

职务：会计

现从事工作：财务工作

人生座右铭：人可以平凡但不能平庸

一句话描述职场经验或心得：立足岗位成才，以问题为导向，在学中用，在用中学，干一行钻一行，向身边优秀者、同行优秀者学习，帮助别人其实也是成就自己。

对自己职业发展的规划：继续在财税行业做更加优秀的自己。

最喜爱的网校名师：郭建华老师、徐经长老师、高志谦老师

网校带给您哪些帮助：感谢网校的广阔平台开启了我的职业新起点

所授课程：

《现金流量表编制从此不再难适用于收付转凭证企业》

《现金流量表编制从此不再难适用于通用凭证企业》

【自我介绍】

资深会计师，实务工作经验丰富，先后从事薪酬、材料、报账、固资、报表、财务系统管理，参与预算编制、成本控制等工作。热爱会计工作、喜欢研究工作方法；善于学习先进工作经验，不断改进工作，善长用巧妙的方法解决实务工作的难点问题。

任职于某大型企业，财务工作15年，获财务人员计算机能力鉴定中级证书。会计基础知识扎实，EXCEL应用熟练，能根据实际把EXCEL与财务巧妙结合，为身边同事解决众多EXCEL应用方面的问题。工作能力突出，多次荣获先进工作者称号。自创现金流量表编制方法，曾上传至某视频网站，播放量超过13万次，为众多学员解决现金流量表编制难题，深受学员好评。

【现金流量表似人体之血液，通过它可以透视企业的造血、放血、输血功能的正常与否】

现金流量表的编制实际上是权责发生制与收付实现制的转换，难就难在原理的理解与把握上。如果把资产负债表中的资产、负债、所有者权益比喻成人体之骨胳，把利润表中的利润比喻成人体之肌肉，那么现金流量表中的现金就犹如人体之血液。通过现金流量表就可以透视企业的造血、放血、输血功能是否正常。而要实现这一工作目标，就要求我们编制的现金流量表必须做到内容完整、数据真实、编制及时、精准高效。而现金流量表的编制工作是由我们财务人员来完成的，为了满足企业管理的需要，可能就要求我们在较短的周期内编制出一张对企业有用的现金流量表。这个较短的周期可能是一个季度、可能是一个月、也可能是一周，更有可能是动态的生成，那么你是否具备这样的能力呢？有人说编制现金流量表用财务软件，何需用EXCEL来编制，其实不管用什么工具来编制，目的是要实现精准高效。软件有EXCEL不具备的优势，而EXCEL之所以能被大家认可，说明它也有自身的优势，二者各有长处与短处，只有结合使用，才能发挥数据处理的魅力，这已是不争的事实，关于这点大家务必要清楚。

一直以来，常用的方法是通过资产负债表、利润表及其有关资料来编制现金流量表。一方面实务中难以操作，非常累人；一方面理论上难以理解，特别是一些公式，让人毫无学习兴趣。现金流量表编制是众多财务人员工作的一个短板，很多学员现金流量表总是编不平，有的学员编制效率不高，有的学员为了编平，疲于凑数，有的学员依靠财务软件生成，难以透视来龙去脉，不自信。专业教材限于篇幅大多只作原理性阐述，书上的公式，让人难以理解。打开百度可以看到各种关于现金流量表编制的问题多如牛毛，但基本上都无法解决实质的问题。

一直以来，大家习惯了传统方法，不愿改变，方法老套，观念陈旧，工作多年原地踏步，效率低下。艰辛知人生，实践长才干，会计实战注重能力，是一个以数据说话的精细活，我曾遇到一位在会计师事务所工作的同志，他跟我说，他该学的也学了，考取了注册会计师、注册税师、资产评估师，对现金流量表方面的理论知识可以说是非常的清晰，但真正在实际从事现金流量表编制时，感觉到做得很累。这说明一个问题，理论与实战是用一个转化的过程，而这个转化过程其实就是一个编制方法的问题。方法是指导我们前行的一盏明灯，方法正确将事半功倍，方法不对，南辕北辙。本人在各岗位上都能有不小的进步，不是为了表现，我总觉得人可以平凡但不能平庸。

【现金流量表编制质量与效率缺一不可！】

现金流量表与账簿、凭证脱节，可溯性差，难以理解。编制过程中的账项调整，复杂而耗时，及时性受到了影响。随着现金流量表作用的突显，其编制方法具有重要的研究意义。本人在从事会计报表编制时，曾深受现金流量表编制的折磨，凭借一股不服输的精神，结合多年来的工作经验及EXCEL知识的应用研究，以及个性化的思维方式，历经多年数次失败，在不断困惑、思考、探索、研究、实践、总结的基础上，终于在2012年总结出了一套现金流量表编制的方法，并将应用于实际工作。该方法以XXX财务软件会计核算子系统序时账功能为基础，借助EXCEL数据处理的强大功能，使现金流量表编制既简单又高效，对XXX行业现金流量表编制有着重要意义。

《企业会计准则第32号—中期财务报告》要求，会计报表的编制应当遵循及时性原则，编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度，其编制的时间通常也短于年度财务报告，所以，中期财务报告应当能够提供比年度财务报告更加及时的信息。因此及时性是会计信息有用性的前提，然而目前现金流量表由于编制周期过长，信息的及时性受到了影响，以下将以此展开，寻求解决之道。

【对当前现金流量表编制现状分析！】

1.现金流量表的概念及重要作用

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

资产负债表犹如人体的骨骼，利润表犹如人体的肌肉，现金流量表犹如人体的血液，现金是企业资金循环的纽带，离开现金企业将无法生存。通过现金流量表可以了解企业的造血、放血、输血功能是否正常，能够客观评价企业获利能力、投资能力、偿债能力，并诊断企业赚取利润的质量。

2.现金流量表很重要但编制过程精力耗费大

随着人们对现金流量表认识的加深，现金流量表在现代企业管理中的作用越来越大。利润是重要的，缺少现金却是致命的，一个盈利丰厚的企业可能由于现金缺乏而身陷困境甚至破产倒闭。在编制现金流量表时对每月（或者全年）已发生的交易事项进行调整，这对编制人员的业务能力是不小的挑战，而且工作量巨大，在实务操作中难度较大。

3.现金流量表难以理解原因分析

根据资产负债表、利润表的报表资料和其他部分账簿资料分析填列现金流量表是实际工作中最主要的方法。现金流量表的编制过程，其实质是权责发生制转换为收付实现制的过程。这种方法下编制出的现金流量表信息与会计账簿、会计凭证、原始凭证脱节，信息变得难以理解。

4.现金流量表编制周期长影响决策效率

现金流量表的作用很大，企业外部信息使用者需要它，企业内部管理者同样也少不了它。信息越及时利用价值就越高，虽然现在按季度编制现金流量表，但仍然无法摆脱信息不及时的问题。目前编制周期虽已缩短至季度，但要缩短至每月、每日，可能很难实现。当报表出来的时候，往往时过境迁，无法适应市场瞬息万变条件下会计信息使用者适时决策需要。如何缩短现金流量表编制周期，提供更加及时的会计信息是会计人员值得思考的问题。

5.现金流量表编制方法-辅助核算法运用的评价

为提高现金流量表编制效率，满足管理决策适时需要，会计人员总是想方设法加快现金流量表编制速度。其中较典型的是采用现金辅助核算编制现金流量表，就是在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置现金流量表辅助核算项目，当会计人员填制收付款凭证时，会在现金科目下弹出现金流量表辅助项目供其选择，将现金收付金额分别归集到核算项目下进行累计，期末根据现金辅助核算项目累计金额来编制现金流量表的一种方法。

（1）现金辅助核算法的优点

现金流量辅助核算项目的运用，把现金流量表编制工作逐层分解与细化，让多名会计协作参与现金流量表的编制，遵循凭证-账簿-报表的工作程序，符合复式记账原理，不失为现金流量表编制方法的有益尝试。

（2）现金辅助核算法的缺点

第一、该方法的运用其实质是现金流量表编制工作量由编表者向制证者转移，编表者愿意这样做，但制证者不见得愿意这样做。

第二、该方法需多人共同完成，不易控制。多数企业会计岗位是一人多岗或一岗多人，这需要制证会计具有良好的职业素质，同时财务上要有健全的管理制度，否则很难执行。

第三、该方法无法适应现金汇总支付的需要。对大型企业来说，同性质支出会重复出现，报销凭证汇总表是简化会计凭证编制的好方法。然而用该方法编制会计凭证时，贷方记现金类科目，借方必然是多个会计科目与之对应。当借方各支出金额需要归属不同现金流量表项目时，例如借方既有购买商品的支出、又有业务招待费支出等科目，当会计在贷方录入现金科目时，要求选择现金流量表项目，就会无法选择。若把贷方现金类科按拆分金额分别列示，会使得会计凭证多借多贷，则造成时间耗费，纸张浪费，系统资源占用，特别是对规模较大的企业，数据大量沉余。

【现金流量表编制的思考】

1.理解现金流量表现金及编制基础的概念

现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款以及购入日至到期日在3个月或更短时间内能够转换为已知现金金额的投资。现金流量表是根据收付实现制来编制的，收付实现制是指收入和费用的确认完全以款项的实际收付为标志。

2.理解现金流量表与资产负债表的基本关系

资产负债表揭示了现金变动的结果，而现金流量表则揭示了现金变动的原因，现金流量表就是一张透视企业现金来龙去脉的财务报表。现金流量表是对资产负债表中“货币资金”项目期末减期初差额的补充说明。它从发生额的角度来反映了自本年1月1日起至资产负债表日，企业货币资金增减变化的原因，从而弥补资产负债表根据会计要素期末余额编制的不足。

3.资产负债表、现金流量表、科目结构表、会计凭证、序时账间的逻辑解析

（1）资产负债表与现金流量表逻辑关系公式解析

根据资产负债表与现金流量表的关系可知，资产负债表中“货币资金项目增加数”（期末数-期初数）=现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”（经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额），而现金流量净额=现金流入-现金流出。这里现金流入与现金流出就成为了研究的关键。

（2）科目结构表与现金流量表逻辑关系解析

实际工作中，会计科目结构表包含了全部会计科目，而会计科目是会计复式记账的基石，科目结构表内科目都有名称同时还有代码，而且科目代码像居民身份证一样具有唯一性。从会计凭证借贷方所列末级明细科目反方向是否有现金科目与之对应就可准确判断该末级明细科目是否涉及现金流量。只要把科目结构表中涉及现金收支的末级明细科目的借方贷方发生额统计出来，便可知道现金收入来源与现金支出去向的原因。

（3）会计凭证与现金流量表逻辑关系解析

第一、收款凭证贷方末级明细科目与现金流量表流入项目的关系解析

当每一笔现金流入时，每一张收款凭证上必然借记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是借方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目），贷记非现金末级明细科目。从借方可以看到现金流入的金额，而从贷方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金收入来源于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔收款业务，便可将该笔收款凭证中贷方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流入项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流入项目的数据填制工作。

第二、付款凭证借方末级明细科目与现金流量表流出项目的关系解析

当每一笔现金流出时，每一张付款凭证上必然贷记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是贷方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目），借记非现金末级明细科目。从贷方可看到流出现金的金额，而从借方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金流出用于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔付款业务，便可将该笔付款凭证中借方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流出项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流出项目的数据填制工作。

第三、转账凭证借贷方均不会涉及现金科目不会涉及现金流量

第四、收付款凭证中非现金末级明细科目金额汇总可用EXCEL来快速实现

当企业有多笔收付款业务时，需要填制多张收付款记账凭证，对于末级明细科目金额汇总，在过去简直无法应对。今天利用EXCEL便可实现末级明细科目金额汇总，并可高效完成现金流量表填制。

本人把以上方法取名为现金收支末级明细科目对应法，其关键是财务软件与EXCEL结合应用。对于能够导出会计分录序时簿的财务软件，利用EXCEL处理数据可谓是如鱼得水。

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