会计实务

存货是企业为了销售和耗用而储存的各类资产，一般商业企业的存货多是商品存货，加工企业的存货类型比较多，包括原材料存货、在制品存货和产成品存货。

一、存货对营运资金的影响

企业的生产经营过程实际上是物流过程。在一个企业中，应收账款可以为零，但是存货不能为零，否则代表着企业破产并且清算完毕。

存货对企业资金的影响是双面的：一方面，存货的加工过程实际上是企业资金增值的主要过程；另一方面，过多的存货对企业的资金周转有一定影响。最主要的表现就是：过多的存货，比如过量的原材料、不配套的半成品、不畅销的产成品等会使企业资金沉淀，影响资金的周转，影响企业偿债能力。企业的营运能力主要表现在应收账款周转率和存货周转率，存货周转越快，资金营运能力越强，产品越容易变现，偿债能力也越强。

所以，企业存货是必要的，但一定要合理地进行管理。

二、存货的成本

1.采购成本

采购成本主要包括采购原材料或产品的价格和运杂费等。一般情况下，企业的存货成本就是采购成本。

企业在记账时一般会设立两个账户，一个是计划价格，指导企业在计划价格的情况下考虑原材料价格的波动；另一个是原材料成本差异。

2.订货成本

订货成本是指材料采购订货过程中发生的差旅费、谈判费、邮资费、电话费、货物验收入库费等。订货费用与订货次数有关，订货次数越多，订货费用发生率越高，订货成本也越高。在会计记账中，这些费用一般会计入管理费用中。

要点提示

存货成本内容：

①采购成本；

②订货成本；

③储存成本；

④缺货成本。

3.储存成本

储存成本包括仓储费、搬运费、保险费、利益支出、变质损失等，是指产品在储存过程中发生的费用。这个费用最终也会被计入管理费用中。

4.缺货成本

缺货成本是指企业因为缺少存货，不能满足生产经营需要而发生的损失，包括停工待料损失、延期交货罚款损失、企业信誉损失等，这些损失不是直接费用，相当于机会成本。这个机会成本与企业传统的采购存货成本不一样，旨在企业采购时不要只考虑采购成本，还要计算经济批量，充分考虑订货费用，选择总成本最低的订货方法。

三、存货的评价指标

存货管理的评价指标主要有两个：存货周转率和存货周转天数。这两个指标是财务管理中非常关键的指标。

1.存货周转率

存货周转率是指企业在单位时间（一年）存货周转的次数，反映了存货周转速度。存货周转速度越快，企业获利能力越强，因此，存货周转率与企业获利能力密切相关。

存货周转率等于销售成本除以存货平均余额。存货平均余额指的是企业一年中，平均每天的存货量，存货平均余额等于月初存货加上月末存货再除以2.

一般来说，企业只要维持正常生产，就必须要有存货。企业会因为生产季节性的原因导致存货时高时低，因此，逐月计算比较准确。

2.存货周转天数

在管理中，由于存货周转率太过抽象，企业有时也会用存货周转天数评价存货管理。存货周转天数是指产品从买入企业到售出企业的天数，受企业原材料周转天数、生产周期和产成品库存的影响，计算方法是360（天）除以存货周转率。

有些企业在管理中往往会更加细化，将存货周转天数细化为原材料周转率、周转天数，在产品周转率、周转天数，产成品周转率、周转天数。计算出来以后和企业历史水平以及同行业平均水平相比较，反映企业的存货管理水平。

企业要尽量采取各种措施加快存货的周转，比如把生产过程细分和专业化合作，例如北汽福田，存货周转天数是只有30多天。

四、存货的资金定额管理

存货资金定额管理是衡量企业各类存货资金占用情况的尺度，也是管理存货数量、减少资金占用的有效方法。在传统的会计制度中，加工企业一般会把存货变成三项定额：原材料储备资金定额、在制品生产资金定额、产成品资金定额。会计制度改革以后，统一改名为存货。企业想要管好存货资金，最好还是采用定额管理的办法。

定额标准属于管理基础工作，是为实现企业经营目标和管理职能提供资料、依据、共同准则、基本手段等前提条件必不可少的工作。

1.制定合理资金占用定额

企业要制定出合理的资金占用定额，其中包括原材料资金定额、在制品资金定额、产成品资金定额。

在制定资金定额时最好采取上下结合的办法：由财务部门对各部门提出制定定额的方法和要求，发动企业所有部门根据实际情况制定各自的资金定额，然后由财务部门汇总平衡，并进一步审核批准，正式推行。

由各部门制定资金定额有很多好处：一是提高速度，只靠财务部门的力量制定全公司的定额，工作量很大，而且不一定准确；二是提高主动性，定额由各个部门自己制定，在执行过程中就会更有主动性。

在这个过程中，财务部门主要起到审核和警报的作用，表现为：审核其他部门制定的定额是否合理；在执行的过程中，一旦有哪个部门的资金超出了定额，财务部门可以拉响警报。

一般情况下，企业在刚开始制定资金定额的时候，可能不够全面，但只要坚持年年修改、年年补充，就能掌握正确的方法。

2.控制资金的支出和占用

资金定额制定出来以后，企业既要控制支出，也要控制占用。资金定额一定要与现金收支预算管理相结合，企业资金占用情况和支出要以资金定额为标准，衡量每个资金占用的环节，对超过资金定额的，要严格控制。

3.严格资金定额考核管理

企业制定资金定额后，要有一定的标准来衡量，否则前面的工作都是无效的。预算有三个功能：明确目标、配置资源、考核依据，其中考核依据最重要。可以说，预算管理和绩效考核是统一的。

企业要通过考核把利益与工作挂钩，资金定额也一样，企业制定出资金定额之后，要用它来考核员工，并且把责任落实到每个单位和个人，实行分级管理，每月检查、考核，对严格控制资金占用的给予奖励，对超定额占用资金的进行适当惩罚。

这时要注意一点，企业严格资金定额考核管理要有一个过程：首先分析存货情况，把多年积压的存货扣除掉，对于生产指挥或市场变化造成的存货，要想办法合理安排在今后的生产中，将其充分利用起来。

五、存货的管理决策

企业的存货管理决策主要集中在三个问题上面：要不要存货、要多少存货、积压存货的处理决策。

1.什么情况下需要存货

企业不可能没有存货，但这个问题要根据供应情况来决定。以能否保证生产连续性为基准，如果企业能够保证生产连续性，则可以没有存货。

如果没有存货，企业就能大大降低成本，普通企业也可以借鉴海尔集团的做法，与供应商签订长期合同，想办法把存货减到最小。

2.需要保持多少存货

企业决定存货数量时，应该使用经济批量法。在制品主要受两方面费用的影响：一是调整费用、二是保管费用。因此决定在制品的存货数量时，更应该使用经济批量法。

在生产中，企业也可以使用订货点法。订货点是指生产一批在制品，保证这批生产正常进行的订货点。有些企业还使用分堆法，就是把生产一批产品的原材料分成三堆，前两堆用完了，还剩一堆可以保证正常生产，在此期间，企业可以采购下一批生产的原材料。

产成品存货要根据市场调查的统计资料制定，也要综合考虑企业的经营情况和管理方式。例如，一般服装企业的库存都占到流动资产的30％以上，而波司登集团因为有了正确的管理方法，其库存只占流动资产的18％。

3.积压过时存货的处理

有时，企业生产的产品不适应市场需求，就会造成积压。企业处理这个问题时，有一个总的原则——在尽量减少亏损的情况下，力求存货变现，必要时，只要能收回资金，亏损也要处理产品。

这种方法在早些年不被大家认可，在最近几年才被广大企业采用。例如，上海、深圳等地在年底的时候，经常会甩卖服装。

采用这种方法，即使在年初有所亏损，但是企业可以用处理旧产品的钱投入新产品的生产上，就有可能在年底弥补年初的亏损。企业在解决这个问题时，应该事先比较一下亏损的数量和占用资金哪个更合适。例如，有些产品可以连续使用多年，但是大多数产品还是适当甩卖为妙。

这个决策要由企业高层领导来做，高层领导要思路开阔，采取合理的方法及时处理，否则会给企业造成更大的负担。（注：根据中国管理会计网相关内容整合而成）

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