跨年发票可否在所得税前扣除

来源: 正保会计网校编辑： 2016/11/18 14:29:11　　字体：大小

编者按：跨年的发票能否在所得税前扣除，牵涉到两个层面的问题：第一个层面是会计处理，第二个层面是涉税处理。根据国税总局的公告精神，可以提炼出简单易懂的规则：费用真实发生，跨年也可入账，申报可以抵扣，时限不能太长。

跨年的费用发票能否所得税前扣除，估计许多会计人员都有此疑问。在实际工作中，我就分别听到过不同地方税务机构给出了以下三种回复：

（1）绝对不行；

（2）每年3月或1月底前报销上年发票可以；

（3）每年1月底前报销上年12月份的发票可以。

到底哪个回复更靠谱，会计人员恐怕要与自己的主管税务机关沟通才能确定。不过，上述三个回复有一个共同点，均认为时间久远的跨年发票不能在所得税前扣除。

会计人员有此疑问，也说明在会计人员的潜意识里费用是不能跨年的，这是配比原则与权责发生制原则的基本要求。但实际情况不容否定，费用发票跨年度报销是客观存在的。譬如，员工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分费用会跨年；再如，对方在上年度已经开具了发票，由于款项未全额支付等原因而拖延至次年才给发票。

费用发票跨年牵涉到两个层面的问题：第一个层面是会计处理，第二个层面是涉税处理。

1、会计处理

一般情况下，会计处理体现权责发生制原则，比如2015年取得的发票，如果列支2016年的费用是不允许的。但有例外，根据企业会计准则相关规定，如果2016年真的发现2015年未入账的费用，可以作为前期差错处理；如果金额小，可以直接计入2016年当年的费用，但如果金额大的话就要通过“以前年度损益调整”进行核算。

可见在会计处理上，看重实质，只要费用真实发生了，是可以报销入账的。

2、涉税处理

问题的关键在于，跨年的费用发票入账后（无论是记作本年费用，还是记作以前年度损益调整），税务是否认可其在所得税前扣除。国家税务总局2011年第34号公告和2012年第15号公告对此作了解答，解决了纳税人跨年度取得发票的税前扣除问题。公告的主要精神是：

所得税预缴时可暂按账面发生金额核算，汇算清缴时按税法规定处理，避免了退税的繁琐手续。

逾期取得的票据等有效凭证，在做出专项申报及说明后，可追溯在成本、费用发生年度税前扣除，即企业应先行调增成本、费用发生所属年度的应纳税所得额，在实际收到发票等合法凭据的月份或年度，再调减原扣除项目所属年度的应纳税所得额。

在费用支出等扣除项目发生的所属年度造成的多缴税款，可在收到发票的年度企业所得税应纳税款中申请抵缴，抵缴不足的在以后年度递延抵缴。

申请抵缴或是要求税务机关退还税款，时限不得超过3年。

综上，可以提炼出简单易懂的规则：费用真实发生，跨年也可入账，申报可以抵扣，时限不能太长。

3、财务部门如何应对

为了减少不必要的麻烦，企业应尽量避免发票跨年入账。对财务部门而言，应做到以下几点：

向全体员工宣贯发生费用后即时报销；

要求公司供应商、服务商及时开票；