一、美国
美国属于英美法系（又称判例法系）国家，因此，对注册会计师违法行为的处罚除主要依据一些习惯法的规定外，同时也依据有关成文法的规定。其中最主要的成文法是美国联邦政府颁布的《美国1933年证券法》和《美国1934年证券交易法》（以下简称《证券法》和《证券交易法》。
按照《证券法》和《证券交易法》的规定注册会计师应承担下列责任:
l、《证券法》第11条第A款规定:假如经注册会计师审查过的报表的任何一部分----对重要事实作了不其实说明，或者有意隐瞒报表所要求的、保证报表不被误解所必须说明的重要事实，购买这种证券的人均可以对注册会计师提起诉讼。
2、《证券交易法》第10条第B--5款规定，任何有下列行为之一者，均被视为违法:
第一，无论采取何种手段、策略和计谋进行欺诈；
第二，对重大事实说明不实，或者有意隐瞒在当时情况下能使财务报表不被误解的重大事实；
第三，以虚假或欺诈他人的方式从事证券买卖的任何行为、业务或经营。
第18条第A款规定，注册会计师签证虚假的或使人误解的财务报表要承担民事责任。
3、根据《证券法》第24条和《证券交易法》第32条的规定，如果注册会计师出具的报告不实，违反了《证券法》，注册会计师要承担民事责任；如果这种违法行为被证实是有意的，注册会计师要承担刑事责任，受到刑事处罚。一般判处罚金10000美元或5年以下有期徒刑，也可并处。
二、法国
（一）民事责任
按照法国法律规定，注册会计师在任职期间内因工作疏忽或判断错误导致公司或第三者的损失，要承担相应的民事责任。
1、注册会计师承担民事责任的前提条件是:
（1）导致错误；
（2）产生损害；
（3）错误与损害之间有因果关系。
2、注册会计师发生错误的情形为:
（1）对帐簿和单据查证不足；
（2）对管理当局报告中有关资料查证不足；
（3）对股东间平等原则的遵循情况查证不足；
（4）特殊报告中的错误；
（5）未能向股东大会揭示违规和会计报表数不准确情况；
（6）由于帐簿和单据不足，未能发现虚假的股息分红；
（7）注册会计师未注意到法令的改变。
上述错误导致的损害应是确定的，既包括精神上的损害也包括物质上的损害。注册会计师委托助手或合作者所犯的错误，如导致损害，也要由注册会计师承担相应民事责任。注册会计师的民事责任可追诉到导致损害后的3年内。
（二）刑事责任
注册会计师如有下列行为，要承担刑事责任:
1、在任期内担任不相容任务
注册会计师在身份处于非独立状态时仍然接受并实施或保留法定审计人员的职能，按照刑法规定，可判监禁2--6个月，罚金2000--6000法郎。或者其中之一。
2、提供虚假信息
注册会计师如有意提供公司财务状况方面的虚假信息，或未能向股东报告他们知道的违法行为和错误，按刑法规定，可判监禁1--5年，罚金2000--12000法郎。或者其中之一。
3、未充分揭示犯罪行为
注册会计师未向公共检查官报告其在执业时发现的任何违法行为，按刑法规定，可以判监禁1--5年，罚金2000--12000法郎。或者其中之一。
4、泄露职业秘密
注册会计师如在法律授权以外泄露涉及客户生意上的资料，未能保守职业秘密，刑法规定，可判监禁1--6个月，罚金500--8000法郎。或者其中之一。
5、提供的优先认购权报告不实
股份公司的审计人员如在向股东大会呈交的报告中有意提供不准确的信息，按刑法规定，可判监禁6个月--2年，罚金2000--120000法郎。或者其中之一。
6 担任证券持有者的代理人
注册会计师如担任证券持有者的代理人，可判罚金2000--120000法郎。
7、未揭示关联公司资料
注册会计师在其报告中如未能揭示客户公司购买在法国境内公司股份的5%、10%、20%、33.33%或50%的信息，按刑法规定，可判监禁6个月--2年，罚金2000--60000法郎。或者其中之一。
8、非法的任期
注册会计师如违背任期的有关规定，可判监禁10天--1个月，罚金400--1000法郎。或者其中之一。
9、同谋
如果注册会计师与管理当局同谋，也将受到处罚。条件是:
（1）管理当局的错误应当受到法律制裁；
（2）法律证明同谋行为成立。构成犯罪的，起诉年限为3年；
一般违法的，起诉年限为1年。
三、日本
（一）行政责任
如果公认会计师对有虚假、错误或遗漏缚财务报表未作出真实、无误、完整的证明，大藏大臣可处其警告或l年以下停业察看，或撤销注册之惩罚。如果公认会计师非常不认真，对有严重虚假、错误或遗漏的财务报表未作出真实、无误、完整的证明，大藏大臣可处以警告或1年以下停此察看之处罚。
（二）民事责任
1974年制定的。《商法特例法》规定:公认会计师失职而给被审计公司带来损失时，应对公司负连带赔偿责任。公认会计师就重要事项在第13条第l项规定的审计报告书中作虚假证明而对第三者造成损害时，应对第三者负连带赔偿责任；但是如能证明执行审计中并未疏忽，则作别论。
此外，就公认会计师的赔偿损失，还规定了董事与监事的责任:公认会计师需对第三者负赔偿责任，且董事与监事也负同样责任时，公认会计师、董事与监事同为连带责任人。
（三）刑事责任
《商法》规定，审计中如发现公认会计师就其职务受不正当委托而接受贿赂，或要求、约定受贿时，将判3年以下徒刑、或100万日元以下罚金。
四、中国
（一）行政责任
1、《注册会计师法》第39条第l款规定，会计师事务所违反本法第20条、第21条关于会计师事务所从事审计业务的禁止性规定时，由省级以上人民政府的财政部门给予警告，没收违法的得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。
《注册会计师法》第39条第2款规定，注册会计师违反本法第20条、第21条关于注册会计师从事审计业务的禁止性规定时，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
2、《注册会计师法》第40条规定，对未经批准承办本法第M条规定的注册会计师业务的单位，由省级以上财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款。
3、《证券法》第182条规定，为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第39条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款。
4、《证券法》第183条规定，证券交易内幕信息的知情人员，在涉及证券的发行、交易或者其他对证券的价格有重大影响的信息尚未公开前，买入或者卖出该证券，或者泄露该信息或者建议他人买卖该证券的，责令依法处理非法获得的证券，没收违法所得，并处以违法所得l倍以上5倍以下或者非法买卖的证券等值以下的罚款。
5、《证券法》第202条规定，为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得l倍以上5倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。
6、《公司法》第219条第1款规定，承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。
该条第2款规定，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。
（二）民事责任
1、《注册会计师法》第42条规定，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
2、《证券法》第202条规定，为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假，造成损失的，承担连带赔偿责任。
（三）刑事责任
1、《注册会计师法》第39条第3款规定，会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2、《刑法》第229条第l款规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虑假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
该条第2款规定，前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。
该条第3款规定，第1款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。
3、《证券法》第183条规定，证券交易内幕信息的知情人员，在涉及证券的发行、交易或者其他对证券的价格有重大影响的信息尚未公开前，买入或者卖出该证券，或者泄露该信息或者建议他人买卖该证券构成犯罪的，依法追究刑法责任。
4、《证券法》第202条规定，为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
5、《公司法》第219条规定，承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
- 发表评论
- 我要纠错
