注册会计师在反倾销中的会计服务

　　随着世界市场的日益饱和，国际上倾销与反倾销矛盾愈加激烈，反倾销也成了中国企业不得不面对的问题。在应对倾销与反倾销方面，根据发达国家的经验，必须发挥注册会计师在反倾销中的作用，反倾销的会计举证也就成了注册会计师的一项新业务、新领域。

　　国际反倾销形势与注册会计师的诉讼支持

　　反倾销是世贸组织允许的世界各国均可采用的维护公平贸易秩序、抵制不正当竞争的重要手段之一。国际反倾销形势主要体现在两个方面：一是一些西方发达国家经常挥舞反倾销大棒，反倾销成了欧美国家在对外贸易中擅用的兵器之一；二是许多发展中国家纷纷建立了反倾销制度并逐步对进口产品进行反倾销调查。反倾销诉讼本是法律赋予的权利，而积极应诉和抗辩则不仅是权利，同时也是一项法律义务。在西方国家，进行反倾销的提起申请与应诉抗辩有一套健全的注册会计师“诉讼支持”保护机制。如在反倾销提起时，注册会计师能帮助企业收集证据，通过会计举证来进行指控；在应诉反倾销调查时，注册会计师能提供应诉会计资料，进行会计陈诉和抗辩；注册会计师还可以参与企业预防被诉反倾销的工作。西方国家通过这个“反倾销会计保护机制”，在反倾销诉讼中拥有法律与会计优势、人才优势。

　　中国是国际反倾销的“最大受害国”之一，中国企业经受倾销与反倾销的双重冲击与考验。各国为争夺中国市场而激烈竞争，越来越多的外国产品以倾销的方式进入我国市场。外国产品在中国市场倾销所造成的危害日益显露，诸多产业被国外、尤其是高度工业化的发达国家为抢占市场而进行的倾销行为所挤垮。1997年以来，我国对外反倾销案件只有21起，平均每年不到4起。而从1979年我国第一次遭受外国反倾销调查至今，国外对我国发起的反倾销调查已有500余起，平均每年20多起。且近两年呈增长趋势，每年都在30起以上，多时可达40-50起。不仅美欧的一些发达国家频繁对我国实施反倾销调查，就连一些发展中国家如墨西哥、智利、秘鲁、尼日利亚、委内瑞拉、印度、韩国等也对我国发起反倾销诉讼，涉案产品包括五矿、化工、轻纺、机电、医保等4500多种。有关人士曾估算过，中国出口产品遭受国外反倾销每年平均损失800多亿人民币，并且导致大量相关企业员工下岗。

　　究其原因，其中很关键的就是我国缺少反倾销会计的支持系统，没有发挥注册会计师在反倾销中的社会作用。中国加入世贸组织一年多来，我们深深地体会到，迎战反倾销需要注册会计师利用自己的知识积极配合律师一道去“打前锋”，在应诉反倾销的每个环节上发挥应有的作用。

　　注册会计师的反倾销业务及作用

　　在反倾销提起、反倾销调查、反倾销应诉中，有很多事项涉及会计的专业问题，对控方和诉方的会计举证，需要从会计与法律的角度来进行认定。注册会计师的反倾销业务及其作用可以分为以下两个方面：

　　（一）中国出口产品反倾销会计服务业务

　　在应对国外反倾销方面，我国存在两个问题：一是反倾销应诉率低，在已经发生的500多起对华反倾销案中，至少有50%的企业没有应诉；二是胜诉率低，虽然近年来我国企业应诉率提高到了70%左右，但胜诉率长期徘徊在30%左右。这两个问题的存在与我国缺少注册会计师提供出口产品反倾销会计服务业务有直接的关系。我国的企业不懂得反倾销会计及其如何运作，主观上想预防反倾销的产生，但不知道怎样预防；想积极应诉，却不知道怎么进行会计举证。如果有注册会计师参与或协助其产品在国外被诉反倾销的国内出口商（包括产品生产商或出口经营商）进行会计举证、陈述、抗辩，我国企业应对国外反倾销的应诉率、胜诉率就会大幅度提高。注册会计师在这方面的主要服务业务及作用方式有：

　　1.提供应诉反倾销的会计咨询服务

　　在当今的国际贸易体制下，反倾销是一种符合国际惯例规则的合法保护手段。然而国内的一些企业对反倾销法知之甚少，不懂得国际反倾销法的主要内容及其运作程序，至于应该怎样应诉、需要准备或提供哪些会计资料、如何进行会计陈诉或会计举证、怎样来进行会计抗辩等问题，也都停留在“可想不可知”的状态。解决这些问题，需要启动注册会计师反倾销会计咨询服务，因为应诉反倾销本身涉及到专业性和复杂性很强的会计问题。

　　2.提供应诉反倾销的会计举证服务

　　应诉反倾销关键是填答调查问卷。在反倾销调查的“问卷”中，有很多事项和资料需要会计举证，有些会计处理方法也需要从国际会计准则的角度来进行必要的陈述和抗辩。注册会计师可以帮助被诉企业整理准备需要提供的会计资料，填答调查问卷中的会计问题，陈述企业成本核算的可信性、通用性，针对不同国家进行会计抗辩。如世贸组织《关于实施1994年关税与贸易总协定第6条的协定》第2条规定，反倾销中确定成本时的会计要求是“符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查产品的生产和销售成本”。1998年的《欧共体理事会关于抵制非欧共体成员倾销进口的第384/96号规则》修正案明确提出了“符合国际会计准则”的要求。显然，国际上将采用国际会计准则作为反倾销中的一个重要因素来考虑。这些方面的会计举证，也是维护我国企业“市场经济地位”的重要依据。

　　3.提供预防反倾销的会计规避服务

　　面对国外频繁的反倾销调查，我国企业在国际贸易中若能事先采取措施，有效预防出口产品被诉局面，无疑是一种上策。注册会计师可以利用其反倾销会计信息平台和国外规避反倾销的经验，帮助企业建立并实施反倾销规避会计，预防或防止反倾销调查的发生。反倾销规避会计是在进口国未发起反倾销调查之前，通过会计运筹战略，对出口产品的国际市场状况以及我国出口情况等重要参数变化的监测、整理和分析，定期或不定期发布预警信息，实现反倾销会计保护的前置化。反倾销规避会计运筹主要包括以下若干方面：

　　（1）指导国内企业挑选无倾销历史的合营者。如果外商要与我国企业进行合资，可以利用会计师事务所的反倾销信息资源，调查该外商有无产品倾销历史，指导企业选择那些在国际市场上没有倾销历史的投资者作为合营伙伴。根据国际反倾销法律和实践，有过倾销行为的出口商一般在5年内不得向原进口国出口同类产品，同样，这些产品出口到其他国家和地区亦容易被提起反倾销。

　　（2）制定正确的定价战略。注册会计师根据搜集、调研的国际市场信息，为出口企业的产品出口定价提供指导。其基本原则是，出口产品的价格不能低于其在国内市场的销售价格，在此前提下根据目标市场的价格状况确定并及时调整出口价格，避免引起进口国生产商的警觉。

　　（3）适当控制出口产品进入一国市场的速度和数量。注册会计师为出口产品进入一国市场的速度与数量进行可行性研究，指导出口企业贯彻循序渐进的战略，避免出口产品在进口国市场的迅速增长而引发反倾销调查。

　　（二）中国进口产品反倾销会计服务业务

　　原国家经贸委对1997年以来我国21起进口产品反倾销案件的调查表明，我国申请反倾销调查的产业大都是在“病入膏肓”以后，被迫提起反倾销申请，产业受到的损害相当严重，其受损害程度是国外反倾销案件所无法比拟的。我国的企业必须清醒地认识到，政府过去经常采用的非关税壁垒（配额和许可证）已经大幅度减少，我国已承诺到2005年，进口工业品平均关税税率下降到9%左右，届时国内市场将面临外国产品更加激烈的竞争。同时我国也将加大对外反倾销的力度，注册会计师提供的对外反倾销会计服务业务，包括协助国内产业向反倾销部门提起申请和代理被提起反倾销诉讼的外国出口商在我国应诉这两个方面的工作。在实际工作中，注册会计师可提供以下的中国进口产品反倾销会计服务业务。

　　1.反倾销提起的会计服务

　　会计师事务所。通过反倾销会计信息平台，建立有关产业预警机制，及时发现进口产品倾销造成的损害，唤醒企业反倾销意识，辅导企业和产业提高反倾销的能力。一般情况是注册会计师接受要求提起反倾销调查的行业协会或具体企业的委托，出面协调同类产品的主要企业，配合做好反倾销申请提起工作。在这一阶段，注册会计师可完成三项任务：第一是配合律师依据反倾销条例确定同类产品的企业；第二是通过会计举证来证明要求或支持对进口产品提起反倾销调查的生产同类产品企业的产量之和达到申请提起资格；第三是初步收集证据，证明倾销成立，充实申诉主张。

　　2.反倾销应诉的会计服务

　　我国反倾销当局对国内反倾销申诉是否立案调查以及是否采取反倾销措施是依据反倾销法律和事实进行的。在反倾销调查期间，为保护国外涉诉企业在我国的合法权益，中国注册会计师经被诉企业或有关组织的委托，可以在国内为被诉企业提供反倾销应诉会计举证服务。根据我国《反倾销条例》的规定，注册会计师在应诉过程中，可以参与以下主要会计举证活动：（1）协助或代为填答调查问卷中的会计问题，如公司财务会计状况、产品成本核算等问题； （2）就提起申请方的申诉主张及理由进行会计陈述和抗辩，并提供会计证据进行佐证，支持其陈述和抗辩主张；（3）根据调查进展情况，注册会计师不断地寻找时机，补充和充实会计证据材料，为应诉方进行有效地抗辩。

　　3.反倾销会计争议的鉴定服务

　　反倾销会计争议的鉴定是指反倾销调查当局就提起申请方与应诉方的会计争议以及案件中的专门性会计问题，聘请注册会计师进行审查、验证并作出鉴定结论。在反倾销调查中，经常遇到有争议的会计处理方法需要注册会计师提供会计鉴定服务。如1997年2月发生的美国美光公司向国际贸易委员会控诉中国台湾销美静态随机内存倾销，诉讼争议的焦点是台美双方对台湾高科技员工分红制度的认识不同。台湾的半导体厂商每年配发员工高额股票分红作为奖励方式，而美方认为此部分支出属于成本支出，应该列入工资费用，合并计算后认定台湾静态随机内存产品价格低于成本。而台湾厂商认为，股票是经集中交易市场交易，不是固定成本支出项目，不能计入成本。双方在利润分配、成本支出构成方面有不同的认识，这就需要注册会计师进行权威的会计鉴定。

　　反倾销业务对注册会计师的要求

　　由于反倾销提起、调查、应诉等会计服务有其特殊性和复杂性，办理此项工作所涉及的专业性很强、技术性很高，所以对从事该项业务的注册会计师也有特殊的要求。

　　1.要通晓国际反倾销法律

　　反倾销注册会计师业务是涉外诉讼，适用国际条约、国际惯例和国际反倾销法。要求办理反倾销业务的注册会计师除了熟悉一般的法律知识外，还应该通晓有关反倾销专业法律。要既懂得反倾销国际法，又懂得反倾销国内法，既精通外国反倾销法，又精通中国反倾销法。如注册会计师承办中国出口产品反倾销会计服务业务时，就需要通晓《关税与贸易总协定第6条》、WTO《关于实施1994年关税与贸易总协定第6条的协定》、《WTO反倾销委员会关于反倾销调查资料搜集期间的建议》、《WTO补贴与反补贴措施协议》、《WTO保障措施协议》等国际反倾销法律制度，同时又熟悉各发达国家、发展中国家的反倾销法律制度，这样才能针对不同国家进行反倾销会计举证和抗辩。

　　2.要掌握国际贸易知识

　　反倾销与国际贸易有不解之缘，并随着国际贸易的发展而发展。注册会计师在承办具体的反倾销业务时，应该将反倾销会计举证置于整个国际贸易体制和国际经济贸易自身的整体中去解读，要了解国际贸易惯例和海关估价方法。如国际贸易中FOB（离岸价）、CIF（到岸价）的计算问题，布鲁塞尔公约及其估价定义，WTO海关估价协议有关进口货物的成交价格、相同或类似货物的成交价格、倒扣价格、估算价格、若干允许和禁止使用的估价方法等方面的规定。注册会计师在界定涉诉产品的正常价值、出口价格以及确认倾销幅度时就需要运用这些知识。

　　3.要精通国际法务会计

　　注册会计师的反倾销业务也是律师与会计师相结合的典范，体现了经济全球化和贸易自由化时代“会计语言的法律属性”。在反倾销应诉的全部过程中，调查问卷的填写质量往往是能否胜诉的关键。然而调查问卷的填写会遇到许许多多法务会计问题。如反倾销中确定成本时的“会计要求”问题，会计上的生产成本与反倾销法上的产品成本的差异问题，国际上的SG&A所包括管理费用、销售费用和一般费用的具体范围问题，“市场经济地位”的会计标准问题等等，这就需要聘请专业性强的注册会计师帮助填写问卷。填写问卷不同于一般的会计做账，它需要一定的技巧。如果填写时未能准确理解反倾销中的法务会计问题，则很可能导致调查机关不采用答卷材料，或采用该答卷材料，但依答卷会计数据计算出的倾销幅度对应诉企业不利。

　　4.具备必要的外语水平

　　由于反倾销是一种涉外诉讼，对中国出口产品企业应诉反倾销调查的会计服务，要求以调查方的语言进行。这样，注册会计师提供反倾销会计服务所代理的或所涉及的当事方或诉讼程序就可能是用外语特别是英语进行的。所以，承办反倾销业务的注册会计师至少应掌握一门外语。外语水平在应诉反倾销会计业务方面的听说读写应达到比较自如的程度。例如协助中国出口企业应诉反倾销调查，作为注册会计师应该能尽快读懂调查问卷的内容，并及时用正确的英语进行会计举证、陈述和应答。对中国进口产品应诉反倾销调查的会计服务，虽然规定以中文进行，但为了提供优质服务，亦需要用外语与当事方沟通。这样有利于双方直接交流，更有利于将外文材料制作成《中国反倾销条例》所要求的会计举证资料或文件。