论知识经济时代注册会计师审计的发展趋势

　　人类刚迈入21世纪，又迎来了知识经济时代。知识经济是建立在知识和信息的生产分配和使用之上的经济。同传统的工业经济相比，知识经济主要表现如下特征：知识经济是高科技经济、是信息化经济、是知识与经济一体化的经济、是人才型经济、是创新型经济，是可持续发展经济以及全球化的经济。知识经济时代特征必然会影响和改变现有企业的生产经营方式和管理模式。作为对企业经济活动进行监督、鉴证、评价的注册会计师审计将随着企业经营管理模式的改变而发生相应的变迁。本文将对注册会计师审计在知识经济时代下的发展变化趋势作一番探讨。

　　一、注册会计师审计的对象将呈现多样化

　　无形资产审计、人力资源审计、环境审计、电子商务审计以及国际化审计将成为审计对象的新内容。

　　1.无形资产审计、人力资源审计。在工业经济时代，注册会计师审计是以具有固定经营场所的企业为审计客体，以占企业支配地位的有形资产为主要审计对象，对企业的财务状况及经营业绩发表具有鉴证、评价作用的审计报告。知识经济是知识与经济一体化的经济、人才型经济。经济发展主要取决于知识、智力资源的占有、配置。企业资产中以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件等无形资产，以及人才引进与开发的人力资源所占比重将大大增加，无形资产和人力资源将在企业中起决定性作用，注册会计师审计必然将从重实物、有形资产转向重无形资产、人力资源审计。

　　2.环境审计。知识经济是可持续发展经济，企业再不能无视对自然环境造成污染等外部不经济现象而只考虑自身的经济效益。根据可持续发展战略的要求，企业要兼顾自身经济效益和环境保护两方面。因此，注册会计师审计不仅要对企业经营业绩进行鉴证和评价，而且要对企业对环境保护等社会责任履行情况进行鉴证、评价。因而，注册会计师审计的服务领域必然要扩展到环境审计。通过对企业的环境保护支出，环境资源成本及耗费、环境资源收益，及环境价值变动情况的环境会计信息进行审查、鉴证、评价，以达到协调经济发展和环境监督的作用。

　　3.电子商务审计。知识经济是信息化、网络化、数字化经济，以计算机网络为基础的电子商务将以其低成本、高效率等特点吸引众多企业，通过建立自己的网站或网络服务公司的商业网站，来拓展商贸渠道，进行网上交易、网上支付结算。企业经营活动的拓展，同时就是注册会计师审计对象的拓展。此外，以电子商务为基础而形成的无经营场地，只要在Internet的一个结点上租用一定空间，经过数字认证机构认证就可成立的各种虚拟企业构成了知识经济中新的经营主体。这种新型的经营主体同样应纳为注册会计师审计对象。因此，以网上交易审计、网上支付审计、虚拟企业审计等为组成内容的电子商务审计是知识经济时代注册会计师审计对象又一项新内容。

　　4.国际化审计。知识经济是全球化经济，随着网络无边际的延伸，以及知识无国界的影响，知识经济发展使生产经营活动全球化、经济市场化、世界贸易体制多边化、各国金融融合化、投资活动国际化，使得有关国家对国际财务信息及相关的经济信息的客观性、公正性的要求日益提高，这必然使注册会计师审计的服务对象从国家化审计延伸到国际化审计。

　　二、注册会计师审计职能将拓展为保证性服务职能

　　监督、鉴证和评价是传统的社会审计三大职能，知识经济是高科技、创新性经济，科技产业将成为知识经济时代的第一支柱产业。无形资产在企业中比重日益增大及其计价的不确定性，以及企业产品创新能力增强使新的知识产品随时有可能被更新的知识产品所替代，这些都增大了企业经营风险。现代企业经营需要更多地考虑及时有效、与决策相关的预测信息资料，如企业经营风险评估，业绩评估等，以降低筹集资本成本，减少风险，合理配置资源。注册会计师审计要顺应未来职业服务机构提供的信息将由用户决定信息内容的趋势，重视对未来经营业绩预测和风险评估，并由单一信息的评估向综合信息评估过渡，以提供与用户决策有关的信息。此外，随着知识经济时代的兴起和信息技术的发展，电子商务将成为企业的主要经营管理模式，电子商务在给企业带来高效率、低成本的益处时，也给企业带来了前所未有的新风险，在传统的经营管理模式下，企业资产和经营的安全可以通过建立健全的内部控制得到保证，在电子商务经营管理模式下，企业的经营和资产的安全离不开连在Internet上的计算机信息系统和网络。安全不再是企业内部所能完全控制，企业不仅要防范企业内部计算机舞弊，而且要防范计算机病毒和黑客从地球上任何一个角落通过Internet的威胁。企业为了能正常经营并让提供的会计信息具有足够的安全保障，必需建立安全、有效的计算机信息系统，并加强内部网管理和外部网及网上交易的安全控制。注册会计师审计相应要审查这些计算机信息系统的安全性，电子商务下的电子交易，网上支付结算及虚拟企业的可靠性。综上所述，企业风险评估保证，企业业绩评价保证，以及信息系统可靠性保证和电子商务保证等保证性服务将是注册会计师审计的新职能。正如美国已成立的未来审计功能委员会认为：审计功能已由财务报表审计发展为验证功能，并由验证功能发展到保证性服务阶段。要求审计信息由可靠性、验证性发展为提供决策相关性信息，由财务信息向非财务领域信息扩展，由单一信息扩展到审计信息具有系统可靠性。

　　三、注册会计师审计技术将实现智能化的会计信息化审计

　　在工业经济时代，注册会计师审计主要借助于手工操作和计算机辅助操作相结合技术，根据记账凭证、账簿、会计报表的审计线索，对审计对象实施事后、就地审计。知识经济时代是信息化、网络化、电子化经济。会计经营主体将利用计算机、网络、通讯等现代信息技术对传统的会计核算模式进行重构，不仅使记账凭证、账薄、和财务报表等会计信息电磁化，而且通过电子鉴章，网上审批实现原始凭证的电磁化、数字化。使会计报表的适时生成成为可能，从而实现会计信息化。由于审计与会计的血缘关系，会计核算技术的信息化，必然导致审计技术从手工操作与计算机外围辅助操作相结合的方法向全面由计算机系统智能化操作的技术转变，即实现所谓的会计信息化审计。注册会计师根据授权，通过网络将被审计单位会计数据资料下载到注册会计师的计算机系统内、然后借助先进的审计软件，在网络上进行审汁函证、审计抽样和审计测试，迅速快捷地收集审计证据，对审计的重大问题和关键环节由审计专家进行网络会诊，以便及时准确地形成审计报告，并通过网络传递和发送审计报告给客户，形成开放式的会计信息化审计。实施会计信息化审计技术，使得原有的审计线索消失，审计方式将由网络审计代替就地审计，适时审计代替事后审计，不仅降低了审计成本、提高了工作效率，而且满足了客户需要与决策相关的适时信息的要求。

　　四、注册会计师审计人才将向复合型方向发展

　　知识经济时代使得注册会计师审计对象日益多样化、复杂化，注册会计师审计职能的拓展以及注册会计师审计技术的智能化。知识经济时代对注册会计师审计人才提出新的需求，经济的可持续发展需要创新型的注册会计师审计人才；审计对象的多样化需要复合型的注册会计师审计人才；经济全球化需要国际化的注册会计师审计人才；信息技术的不断发展和计算机软件的智能化需要具有网络能力的注册会计师审计人才。知识经济时代呼唤高素质复合型的注册会计审计人才。知识经济时代的注册会计师审计人才应能掌握审计、会计专业知识，熟悉各种法律、法规，能熟练操作和维护计算机并对审计软件具有一定开发能力。此外还应有较高的英语水平，只有这样才能胜任知识经济时代下的注册会计师审计工作。作为一名高素质复合型的注册会计师审计人才，应具有如下素质：

　　（1）优秀的职业道德品质。注册会计师审计人才是注册会计师审计工作的主体，诚实守信的职业道德品质是注册会计师客观公正执业的根本保证，是注册会计师工作成败的关键因素，否则无法在审计市场立足。

　　（2）较强的职业判断能力。知识经济时代注册会计师审计对象日益复杂，技术不断更新，被审计单位的舞弊更具有隐蔽性，使注册会计师审计的难度增强，这就要求注册会计师具有较强的职业判断能力，对审计对象做出真实可靠的评价。

　　（3）具有创新意识和创新能力。面对知识经济环境日益变化的新形势，注册会计师应具有创新意识和创新能力。没有创新意识和创新能力就没有生命力，就没有发展潜力，也就不能适应知识经济复杂的环境。

　　（4）具有终身学习的理念。在知识经济社会中，科技的高速发展，知识更新的周期越来越短，新技术、新问题、新方法大量涌现，知识呈几何级数增长。因此，注册会计师审计成效如何，主要取决于注册会计师的知识掌握能力，以及努力程度。知识经济下注册会计师审计是一种知识化的审计，知识含量将成为决定注册会计师审计效率和效果的一个关键因素。因此，注册会计师应重视知识的积累与更新，要活到老学到老，不断掌握和运用新技术和新方法，才能紧紧跟上知识经济时代的步伐。

　　（5）具有团队协作精神。随着知识经济的发展，审计项目越来越大，越来越复杂，只靠一、两个人的力量难以承担，这就需要注册会计师发挥团队协作的精神，合理分工，相互配合，共同为一个目标而努力。

　　总之，只有充分认识注册会计师审计在知识经济时代的发展趋势，保持注册会计师审计工作的前瞻性，注册会计师审计才能发挥其应有的作用。