2004年注册会计师全国统一考试《税法》答案部分

　　一、单项选择题。

　　1.【正确答案】 C【答案解析】 增值税的税率只有13％和17％两个，但只有13％可以作为购进免税农产品进项税额的扣除率。

　　2.【正确答案】 B【答案解析】 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额以及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，但应该按照有关规定不予抵扣进项税额或者不予出口退税，购货方已经抵扣的进项税额或者取得的出口退税，应依法追缴。

　　3.【正确答案】 B【答案解析】 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税；纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天；因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，但不能直接抵减应纳税额。

　　4.【正确答案】 C【答案解析】 这是2004年《税法》教材的新规定，自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入也不征收营业税。

　　5.【正确答案】 B【答案解析】 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按照缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月。

　　6.【正确答案】 C【答案解析】 收入总额＝5000万元

　　准予扣除项目金额为：3700+277.5=3977.5（万元）

　　增值率=（5000—3977.5）÷3977.5=25.71%，即适用税率=30%

　　该企业转让办公楼应纳税额=（5000—3977.5）×30%=306.75（万元）

　　7.【正确答案】 C【答案解析】 A区域的土地面积中幼儿园占地1000平方米，属于免税范围，B区域的土地面积中应按照甲企业的实际使用面积征收土地使用税；C区域的土地土地使用权未确定，应以实际使用者为纳税人。因此，甲企业应纳城镇土地使用税＝ （10000-1000+2500+3000）×5＝72500（元）

　　8.【正确答案】 C【答案解析】 企业将房产用于投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上是出租房屋，应将收取的固定收入作为房屋出租收入，从租计征房产税，因此该企业2003年应缴纳房产税＝1000×（1-20%）×1.2%/2+50×12%＝10.8（万元）

　　9.【正确答案】 D【答案解析】 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，如果签订了分包或转包合同的，应按新的分包合同或者转包合同所载金额计算应纳税额。该建筑公司此项业务应缴纳印花税＝6800×0.3‰＝2.04（万元）

　　10.【正确答案】 B【答案解析】 土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。该题目中该公司只针对第一笔业务交契税。应纳契税＝（800-500）×3%＝9 （万元）

　　11.【正确答案】 D【答案解析】 根据企业所得税法的规定，被投资企业发生经营亏损，由被投资方就地依法弥补，不可用投资方所得弥补；企业境外业务之间有盈有亏，同一个国家的盈亏，可相互弥补； 企业境内外业务有盈有亏，不可相互弥补。

　　12.【正确答案】 B【答案解析】 债务人以非货币性资产清偿债务时，应分解为按公允价值转让非货币资产和以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。本题中的资产转让收益=140—130=10（万元）；债务重组收益=180.8-140-140×17%=17（万元）。所以，该项重组业务应纳所得税额＝〔（140-130）+（180.8-140-140×17%）〕×33%＝8.91（万元）

　　13.【正确答案】 B【答案解析】 企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。

　　14.【正确答案】 B【答案解析】 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次征收个人所得税。该作家应纳个人所得税额=（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1344（元）

　　15.【正确答案】 C【答案解析】 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税额的，税务机关在3年内可以追征；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。

　　二、多项选择题。

　　1.【正确答案】 AC【答案解析】 国务院或经授权的地方人民代表大会具有税收行政法规的制定权，税务机关没有该权力；在税务行政诉讼中，纳税人具有行政诉讼权，税务机关不享有起诉权，只有应诉权。

　　2.【正确答案】 ABD【答案解析】 从2003年11月1日起，公路、内河货物运输业（以下简称货物运输业）发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由地方税务局管理和监督。凡已委托给其他部门管理的，必须依法收回。

　　3.【正确答案】 AC【答案解析】 对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，这里的“逾期”是指合同有约定的，超过合同约定时间；合同无约定以一年为期限。

　　4.【正确答案】 BCD【答案解析】 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应纳税消费品的，不缴纳消费税；纳税人用于连续生产非应税消费品及其他方面的（包括纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品），应按规定于移送使用时缴纳消费税。

　　5.【正确答案】 BC【答案解析】 出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税。海关对进口产品征收的增值税、消费税，也不征收城市维护建设税。

　　6.【正确答案】 ABD【答案解析】 我国特别关税包括报复性关税、保障性关税、反倾销税与反补贴税。

　　7.【正确答案】 BD【答案解析】 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，增值额通过扣除项目金额20%的，应就其全部增值税按规定征收土地增值税。

　　8.【正确答案】 ABD【答案解析】 车船使用税的计税依据，分别确定为辆、净吨位、载重吨位三种。选项C中机动船以“净吨位”为计税依据。

　　9.【正确答案】 BC【答案解析】 根据当时的规定，对已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或2000元以上1万元以下的罚款。按照现有的政策，已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　10.【正确答案】 ACD【答案解析】 将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。

　　11.【正确答案】 BCD【答案解析】 创业投资企业按规定从事股权投资及转让，以及为企业提供投资管理、咨询等服务，不属于税法所规定的生产性企业范围，不可以享受生产性外商投资企业的优惠。

　　12.【正确答案】 ABD【答案解析】 根据税法规定，外国企业中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税，该营业机构应当具备的条件有：（1）对共他各营业机构的经营业务负有监督管理的责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、成本和费用。

　　13.【正确答案】 BC【答案解析】 利息、股息、红利所得和偶然所得以取得的收入为应纳税所得额，不扣除任何费用。

　　14.【正确答案】 AD【答案解析】 独生子女补贴、差旅费津贴不属于工资、薪金项目。

　　15.【正确答案】 ABC【答案解析】 纳税人有下列情况之一的，税务机关有权核定其应纳税额：①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　三、判断题。

　　1.【正确答案】 错【答案解析】 税法是调整国家与纳税人关系的法律规范，其本质是国家依据政治权力向纳税人进行课税。

　　2.【正确答案】 错【答案解析】 自1999年1月1日起，对一般物资援助项下的出口货物，仍实行出口不退税政策。

　　3.【正确答案】 对【答案解析】 从2003年12月1日起，国家税务总局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。对此对异常情况进行核查，并对违反有关法律法规开具或取得货物运输业发票的单位进行处罚。

　　4.【正确答案】 对【答案解析】 在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。

　　5.【正确答案】 错【答案解析】 根据营业税的有关规定，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气费以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

　　6.【正确答案】 对【答案解析】 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定、独立的征税对象。

　　7.【正确答案】 对【答案解析】 在海关对进出口货物进行完税价格审定时如海关不接受申报价格，按照相同或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为了获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。

　　8.【正确答案】 对【答案解析】 黑色金属矿原矿的最低单位税额2元/吨，有色金属矿原矿的最低单位税额为0.4元/吨。

　　9.【正确答案】 错【答案解析】 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金是免征个人所得税的，不是免征契税。

　　10.【正确答案】 错【答案解析】 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税。

　　11.【正确答案】 错【答案解析】 经济发达地区的适用税额可以适当提高，但须经财政部批准，并没有30％比例的限制；经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。

　　12.【正确答案】 错【答案解析】 个人所有的非营业用房可以免征房产税。个人所有的营业用房和出租房产，均应该照章纳税。

　　13.【正确答案】 对【答案解析】 新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益者，可以不向税务机关申报缴纳车税使用税。

　　14.【正确答案】 对【答案解析】 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管使用，税率1‰。双方都应该按所持合同的所载金额计税贴花。双方当事人合计缴纳印花税税额=1000000×1‰×2=200（元）

　　15.【正确答案】 对【答案解析】 房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如按合同规定归房地产开发企业的，就于实际取得时按市场公平价格确认企业所得税应税收入的实现。

　　16.【正确答案】 对【答案解析】 房地产开发企业实际发生的土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。属于成本对象完工前实际发生的，直接摊入相应的成本对象。属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象这间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积这间进行分摊，其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。所以，房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用以及房地产开发期间的借款费用，不能视同期间费用在当期直接扣除，而应该视情况而定。

　　17.【正确答案】 错【答案解析】 外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，应按10％的税率缴纳预提所得税。

　　18.【正确答案】 错【答案解析】 企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入免征个人所得税。

　　19.【正确答案】 错【答案解析】 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　20.【正确答案】 对

　　四、计算题

　　1.【正确答案】 （1）总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-500-200）×3%=69万元

　　（2）转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）×5%=30万元

　　（3）招待所收入应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5万元

　　（4）甲建筑工程公司应缴纳增值税=500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65万元

　　（5）甲建筑公司应代扣代缴的营业税=200×3%=6万元

　　2.【正确答案】 （1）投资收益应调增的应纳税所得额=60.8÷（1-24%）-60.8+49÷（1-30%）-49-15=80-60.8+70-49-15=25.2（万元）

　　（2）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3（万元）

　　（3）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元）

　　（4）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额=60+20-（170+40.2+84.3+58.5）×3%-20=60+20-10.59-20=49.41（万元）

　　（5）公司2003年应补缴企业所得税=（25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-80×24%-70×30%=71.75-19.2-21=31.55（万元）

　　或者：

　　公司2003年应补缴企业所得税=（170+25.2+58.5+84.3+49.41）×33%-56.1-80×24%-70×30%=127.85-56.1-19.2-21=31.55（万元）

　　3.【正确答案】 （1）12月份准予抵扣的进项税额=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）

　　（2）当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15（万元）

　　（3）当月应退增值税：

　　当月免抵退税额=400×13%=52（万元）；当月免抵退税额52万元>未抵扣完的进项税额38.15万元当月应退增值税=38.15万元

　　（4）12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元）

　　（5）境外收益应补缴的企业所得税和地方所得税=82.5÷（1-25%）×33%-82.5÷（1-25%）×25%=36.3-27.5=8.8（万元）

　　（6）12月份实现的收入（不含境外收益）=400+150=550（万元）

　　（7）12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失= 300+15+（90-20）+（400+150）×0. 5%+40+（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）-12=300+15+70+2.75+40+35.1+3-12=453.85（万元）

　　（8）2003年度应缴纳的企业所得税利地方所得税（不含境外收益）=（140+550-453.85）×（15%+3%）=42.51（万元）

　　4.【正确答案】　　（1）根据当时的规定，工薪收入应缴纳个人所得税

　　＝[（6000－800）×20%－375]×12+24000×25%－1375

　　＝12605（元）

　　【提示】按照现在的规定，假定该业务发生在2006年，24000÷12＝2000（元），适用税率为10％，速算扣除数为25元。

　　应缴纳的个人所得税＝[（6000－1600）×15%－125]×12+24000×10％－25＝8795（元）。

　　（2）演出收入应缴纳个人所得税

　　＝（3000－800－2000）×20%×12＝480（元）。

　　（3）利息收入应缴纳个人所得税

　　＝（10000－1000）×20%＝1800（元）

　　（4）讲学收入按我国税法规定应缴纳个人所得税

　　＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

　　李某在A国缴纳了8000元，低于扣除额10000元。

　　应补缴个人所得税＝10000－8000＝2000（元）

　　（5）稿酬所得按我国税法规定应缴纳个人所得税

　　＝160000×（1－20%）×20%×（1－30%）

　　＝17920（元）

　　李某在B国缴纳了16000元，低于17920元。

　　应补缴个人所得税＝17920－16000＝1920（元）

　　五、综合题。

　　1.【正确答案】 （1）进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）×20%=51（万元）

　　（2）进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14 （万元）

　　（3）进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31 （万元）

　　（4）加工环节应代收代缴消费税、城市维护建设税和教育费附加＝[86+46.8÷（1+17%）]÷（1-30%）×30%×（1+7%+3%）=59.4（万元）

　　（5）国内销售环节应缴纳消费税=[650+70.2÷（1+17%）+14.04÷（1+17%）]×30%-131.14×80%=216.6-104.91＝111.69（万元）

　　（6）国内销售环节实现的销项税额＝[46.8÷（1+17%）+650+70.2÷（1+17%）+300 +14.04÷（1+17%）]×17%=180.54（万元）

　　（7）国内销售环节准予抵扣的进项税额=[74.31+8×7%+（70×13%+10×7%）×（1-30%）+（34+20×7%）×（1-5%）=74.31+0.56+6.86+33.63=115.36（万元）

　　（8）国内销售环节应缴纳增值税=180.54-115.36＝65.18（万元）

　　（9）公司当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加=（111.69+65.18）×（7%+3%）= 17.69（万元）

　　2.【正确答案】（1）应缴纳的各项税金

　　①应缴纳消费税

　　＝17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1－10%）×10%

　　＝1500+60+7.2

　　＝1567.2（万元）

　　②增值税

　　销项税额

　　＝17550÷（1+17%）×17%+40×15×17%+5×12×（1+8%）÷（1－10%）×17%

　　＝2550+102+12.24

　　＝2664.24（万元）

　　进项税额

　　＝850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%

　　＝850+14+21+50+2.1

　　＝937.1（万元）

　　应缴纳增值税＝2664.24－937.1＝1727.14（万元）

　　③应缴纳营业税

　　＝1200×5%+（560－420）×5%＝67（万元）

　　④应缴纳城市维护建设税和教育费附加

　　＝（1567.2+1727.14+67）×7%+（1567.2+1727.14+67）×3%

　　＝336.13（万元）

　　⑤土地增值税

　　转让旧生产车间的土地增值额

　　＝1200－1500×30%－80－20－1200×5%×（1+7%+3%）

　　＝1200－450－80－20－66

　　＝1200－616＝584（万元）

　　增值率＝584÷616×100%＝94.81%

　　应缴纳土地增值税＝584×40%－616×5%

　　＝233.6－30.8＝202.8（万元）

　　转让土地使用权的土地增值额

　　＝560－420－6－（560－420）×5%×（1+7%+3%）

　　＝560－433.7＝126.3（万元）

　　增值率＝126.3÷433.7×100%＝29.12%

　　应缴纳土地增值税＝126.3×30%＝37.89（万元）

　　合计应纳土地增值税＝240.69（万元）

　　（2）实现的收入总额

　　＝17550÷（1+17%）+40×17.55÷（1+17%）+5×12×（1+8%）÷（1-10%）+1200+560

　　＝15000+600+72+1200+560

　　＝17432（万元）

　　（3）应扣除的销售成本

　　＝（1000+40）×10+5×12+600+420＝11480（万元）

　　【提示】A型车的成本要根据题目条件第3点中相关内容折算。

　　（4）应扣除的销售税金及附加

　　＝1567.2+67+336.13+240.69

　　＝2211.02（万元）

　　（5）应扣除的销售费用

　　＝300×（1－7%）+160+80+20+6+17432×2%+17432×0.5%+90

　　＝279+160+80+20+6+348.64+87.16+90

　　＝1070.8（万元）

　　（6）应扣除的管理费用＝1100+17432×0.3%+3+280

　　＝1435.3（万元）

　　（7）应扣除的财务费用

　　＝（900－600）+600÷6%×50%×5%

　　＝550（万元）

　　【提示】利息调整涉及关联方借款利息的规定：不得超过同期银行贷款利率；不能超过本企业注册资本的50％。

　　（8）准许扣除的工资、工资附加"三费"标准及调增金额

　　＝1500－1200×0.08×12×（1+14%+1.5%）

　　＝1500－1330.56＝169.44（万元）

　　【提示】①企业不能出具《工会经费拨缴款专用收据》，不能列支工会经费。②自2006年7月1日起，计税工资标准提高至每人1600元/月。

　　（9）2003年应缴纳的企业所得税

　　＝（17432－11480－2211.02－1070.8－1435.3－550+169.44）×33%

　　＝854.32×33%＝281.93（万元）

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