2001年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案（二）

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.D 2.D 3.D 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.A 10.D 11.D 12.C 13.C 14.C 15.C

　　二、多项选择题

　　1.BD 2.ABCD 3.ABD 4.BC 5.ABCD 6.BC 7.ABD 8.BCD 9.BC 10.BC

　　三、判断题

　　1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×

　　四、简答题

　　1.注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：

　　（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

　　（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

　　（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

　　2.上述盈利预测审核报告存在以下不恰当之处：

　　（1）报告名称错误，应当为盈利预测审核报告；

　　（2）收件人错误，应当为X股份有限公司全体股东；

　　（3）范围段中存在五处不恰当之处；

　　一是会计政策；

　　二是盈利预测的责任主体贵公司不恰当，应改为贵公司董事会；

　　三是盈利预测的责任内容盈利预测报告的编制及其实现不恰当，应改为盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础；

　　四是审核依据《独立审计准则》不恰当，应改为《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》；

　　五是审核程序实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序不恰当，应改为实施了必要的审核程序；

　　（4）意见段中存在两处不恰当之处：

　　一是上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处应改为上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，无证据表明这些假设是不合理的；

　　二是所选用的会计处理方法符合一贯性原则应改为所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策一致；

　　（5）报告日期错误，准确的报告日期应为2001年12月28日。

　　3.答案：

管理当局认定	一般审计目标	应收账款相关审计目标
	总体合理性	B
存在和发生	真实性	H
完整性	完整性	F
所有权	所有权	I
估价或分摊	估价	G
估价或分摊	截止	C
估价或分摊	机械准确性	E
表达与披露	披露	A
表达与披露	分类	D

　　4.（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。

　　（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：

　　1）签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2000年3月18日；

　　2）更改报告日期，即将的定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日；

　　（3）乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。

　　（4）乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。

　　五、综合题

　　1.答案

　　要求（1）：就甲公司内部控制如（1）所述，

　　①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

　　就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，

　　②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

　　③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计都无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

　　④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。

　　⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

　　⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

　　就甲公司内部控制如（7）所述，

　　⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如（9）所述，

　　⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

　　要求（2）：

　　①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性、估价或分摊、存在与发生认定相关；

　　②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关；

　　③付款凭单月末交给会计部与材料采购的存在或发生、评估或分摊的认定相关；

　　④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的估价与分摊、存在与发生认定相关；

　　⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的完整性、存在与发生认定有关；

　　⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的完整性认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的估价或分摊、完整性的认定有关；

　　⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的存在或发生的认定相关；

　　⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的估价或分摊、存在与发生、完整性的认定有关。

　　要求（3）：管理建议书的不恰当之处及改进建议如下：

　　管理建议书

　　甲股份有限公司全体股东：

　　管理当局（或董事会）

　　我们接受委托，对贵公司2000年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。是我们在审计过程注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴征意见，所提的建议不具有强制性和公正性。

　　在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应纵使本管理建议书。

　　（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）

　　（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）

　　（三）财产管理制度（省略）

　　…………………………

　　（六）公司治理方面（省略）

　　对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述部下的真实性。

　　本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据我们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。

　　因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。

　　因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计师事务所无关。

　　中国注册会计师A（签名、盖章）

　　中国注册会计师B（签名、盖章）

　　ABC会计师事务所（公章）

　　（注：管理建议书中的楷体字为修改后的）

　　2.答案

　　要求（1）：

　　①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：

　　借：管理费用——计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）

　　　　贷：应收账款——坏账准备600万元

　　借：盈余公积——法定盈余公积60万元（600×10%）

　　　　盈余公积——法定公益金30万元（600×15%）

　　　　贷：利润分配——未分配利润90万元

　　对2002年度的调整：

　　过入2001年度调整分录：

　　借：利润分配——未分配利润510万元

　　　　盈余公积——法定盈余公积60万元

　　　　盈余公积——法定公益金30万元

　　　　贷：应收账款——坏账准备600万元

　　补提2002年度坏账准备：

　　借：管理费用——计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）

　　　　贷：应收账款——坏账准备2100元

　　②就Y公司存在的第2个事项

　　对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》P25规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

　　借：管理费用——存货盘亏或盘盈117万元（100×1.17）

　　　　营业外支出——非常损失351万元（300×1.17）

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468万元

　　对确定无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》P212规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

　　借：营业外收入——无法支付的应付款项100万元

　　　　贷：资本公积——其他资本公积100万元

　　③就Y公司存在的第3个事项

　　对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：

　　借：预付账款——d公司2万元

　　　　贷：应付账款——d公司2万元

　　对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

　　借：其他应收款——c公司5万元

　　　　贷：预付账款——c公司5万元

　　同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录：

　　借：管理费用——计提的坏账准备0.5万元（5×10%）

　　　　贷：其他应收款——坏账准备0.5万元（5×10%）

　　④就Y公司存在的第4个事项

　　根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

　　借：管理费用——折旧156万元[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]

　　　　贷：累计折旧156万元

　　⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。

　　要求（2）：

　　①就Y公司存在的第（1）个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。

　　②应Y公司存在的第（2）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

　　③就Y公司存在的第（3）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。

　　④就Y公司存在的第（4）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

　　⑤就Y公司存在的第（5）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

　　要求（3）：

　　A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下：

　　经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。

　　我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则和》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

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