2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题答案部分

　　一、单项选择题。

　　1.【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。

　　2.【正确答案】 C

　　【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。

　　3.【正确答案】 C

　　【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定

　　4.【正确答案】 A

　　【答案解析】 “证实所有销售业务均已记录”即证实业务记录的“完整性”，是否漏记，应由原始凭证追查明细账。出库单属发货原始凭证，所以应选A.

　　5.【正确答案】 C

　　【答案解析】 从选择项A来看，“2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权”，说明2003年甲公司已偿还了2002年的债务并产生了新的债务，新债务的账龄应确定为1年以内；从选择项B、C、D来看，虽然债权发生了转移，但其可回收性并未发生变化，所以账龄也不会变化，仍然应定为1-2年。

　　6.【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤消，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。

　　7.【正确答案】 B

　　【答案解析】 该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达到使用状态，所以B项不能结转为固定资产。

　　8.【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A、B利用相关数据初步估算折旧费用的合理性；选项C是利用“本年度折旧费用/固定资产原值”，与上年度比较，如比率变化不大，则说明折旧费用的整体合理。选项D的程序是为了达到真实性、机械准确性的目标，所以应选D.

　　9.【正确答案】 C

　　【答案解析】 这个题目中有两个隐含条件应注意：1、该设备原值为1500，累计折旧为900，说明该设备已使用了6年，企业接受该设备投资之后，应在剩余的4年内计提折旧；2、该设备的后续支出应该进行资本化。

　　具体分析如下：

　　接受投资时，借：固定资产   800（1500-900+200）

　　　　贷：股本     800

　　2003年上半年计提折旧时，

　　借：费用等100  （800/4×6/12）

　　　　贷：累计折旧  100

　　进行更新改造，应转入在建工程，

　　借：在建工程  700

　　　　累计折旧  100

　　　　贷：固定资产  800

　　发生的更新改造支出，

　　借：在建工程  1000

　　　　贷：工程物资等  1000

　　2003年12月31日，工程竣工，

　　借：固定资产  1700

　　　　贷：在建工程 1700

　　而企业的账面上有固定资产原值2700、累计折旧1100，实际上只应有1700的原值，所以应调减固定资产1000、累计折旧1100.

　　10.【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应对闲置的生产设备实施相应的审计程序，以确定是否存在长期闲置不用、以后是否可能使用、是否具有转让价值，考虑是否应全额计提减值准备，如果需要全额计提准备的话，就应停止计提折旧，其计入制造费用的折旧费用应转出（减值准备应计入营业外支出），所以A的考虑不全面。工会经费应计入管理费，所以应由制造费用调整至管理费用。

　　11.【正确答案】 D

　　【答案解析】 本期销售成本多计=期末成本少计=5450-5210=240万元

　　12.【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500万元、800×（5－4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。

　　乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150万元。

　　丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。

　　二、多项选择题。

　　1.【正确答案】 AB

　　【答案解析】 前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托。所以AB是正确的，要注意的是本题题干中所指的是“必须”沟通，C和D注册会计师可考虑沟通，C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通；D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　2.【正确答案】 ABCD

　　3.【正确答案】 AD

　　【答案解析】 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。所以AD是正确的，B是错误的。虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见，但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围，应实施相应的审计程序，获取充分的审计证据，所以不能免去其对期初余额审计的责任，即C也不正确。

　　4.【正确答案】 AC

　　【答案解析】 根据《独立审计具体准则第20号──计算机信息系统环境下的审计》，“注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计目的和范围。”所以BD不正确。在制定审计计划前，应充分了解被审计单位的基本情况，确定重点审计领域，确定小组成员及分工，由于采用计算机系统核算，故A是恰当的；对计算机信息系统了解不充分，意味着相关的风险尚未确定，从而无法设计实质性测试程序（交易或余额的细节测试）。所以C是正确的。

　　5.【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域；注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讨论，但监盘计划不能与被审计单位讨论，否则监盘可能会失去意义；C、D都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。

　　6.【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易；一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等，都会在股东大会和董事会中通报或讨论；有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配，所以A、B、D均可发现关联方，但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额，从回函中一般无法获知关联方。

　　7.【正确答案】 AB

　　【答案解析】 “注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，上市公司应当就专项说明作出公告。”也就是说，只要被审计单位按照披露的要求进行正确披露，注册会计师也可以出具无保留意见的审计报告。由于本题未告诉被审计单位的处理措施，所以无法确定审计意见的类型。

　　8.【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析“资产负债表试算平衡表左边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的贷方合计数与借方合计数之差”；资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据P公司提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据P公司的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；同理，根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知D的表述正确。

　　9.【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等；如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，不能作为“现金的期末余额”的“现金”：“待摊费用减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。C项的错误是混同了货币资金与现金等价物的概念。

　　10.【正确答案】 AD

　　【答案解析】 在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。（该分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵消了。），所以，母公司资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”、 “资本公积”项目期末数，而母公司资产负债表“盈余公积”、 “未分配利润”项目期末数不一定等于同期合并资产负债表“盈余公积”、 “未分配利润”项目期末数；根据利润分配表中，“年初未分配利润”的项目应根据上年的“未分配利润”项目填列，可知D是正确的。

　　三、判断题。

　　1.【正确答案】 对

　　【答案解析】 注册会计师获得的审计证据能够证明甲公司确实将该土地使用权出资。

　　2.【正确答案】 错

　　【答案解析】 对实物出资须办理过户手续但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函，而本题中注册会计师只收到了该股东出具的承诺函。

　　3.【正确答案】 错

　　【答案解析】 以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额，检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常（如抽逃资金等）情况。

　　4.【正确答案】 错

　　【答案解析】 评估增值不能不应进行会计账务处理。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，股东会无权批准。

　　5.【正确答案】 对

　　【答案解析】 如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。

　　6.【正确答案】 错

　　【答案解析】 计划对债务重组，不能成为变更该估计的理由，被审计单位应分析其可回收性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。

　　7.【正确答案】 对

　　【答案解析】 会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。戊公司在资产负债表日对该存货计提的跌价准备，在资产负债表日后存的销售能够证实计提跌价准备是恰当的，助理人员通过复核资产负债表日至审计报告日事项的证实会计估计，利用这一程序得出的结论更加接近实际情况。

　　8.【正确答案】 对

　　【答案解析】 审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。

　　9.【正确答案】 错

　　【答案解析】 审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替换。

　　10.【正确答案】 错

　　【答案解析】 会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。

　　四、简答题。

　　1.【正确答案】 （1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

　　（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

　　（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（ “简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）

　　（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

　　（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

　　2.【正确答案】 （1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。

　　（3）（标准）无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

　　（4）（标准）无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

　　（5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。

　　3.【正确答案】 （1）

　　对有效性审核的程序包括：

　　①询问被审核单位的有关人员；

　　②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审核单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。

　　（2）

　　①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。

　　②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。

　　③“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。财政部《内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）》明确规定，对外投资项目的分析论证与其评估属两个不相容岗位，应相互分离。

　　④“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

　　⑤“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告”不恰当。财政部《内部会计控制规范——工程项目（试行）》规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。工程项目是公司重大事项，不得先办后报。

　　⑥“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。

　　（3）内部控制审核报告

　　X股份有限公司董事会：

　　我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的

　　2003年6月30日

　　内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们

　　与会计报表相关的内部控制有效性的认定。

　　的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

　　我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实

　　《内部控制审核指导意见》

　　施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其

　　他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

　　内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。

　　此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，

　　根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

　　（说明段省略）

　　我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司

　　（删除）

　　按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内

　　2003年6月30日  在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内

　　部控制。

　　部控制。

　　ABC会计师事务所　　　　　　　　　中国注册会计师A（签名并盖章）

　　中国XX市　　　　　　　　　　　        中国注册会计师B（签名并盖章）

　　2003年8月15日

　　【答案解析】 注册会计师的审计对象是会计报表，注册会计师很难对所有内部控制审核；注册会计师也难以对某个时间的内部控制审核，而是对某时点内部控制的检查，注册会计师是对已经发生或存在的内部控制进行检查，应是积极式的保证不是消极式的保证。独立审计准则是规范审计行为的，对内部控制进行审核应遵循《内部控制审核指导意见》。

　　五、综合题。

　　1.【正确答案】 （1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。

　　（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

　　（3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

　　（4）增加强调事项段不恰当。因为利用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作结果负责，不应用强调事项段说明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明，而利用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。

　　（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。

　　②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。

　　（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是T公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意T公司的要求。

　　（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。

　　2.【正确答案】（1）

①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。

　　②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。

　　（2）对主营业务收入进行分析性复核的内容有：

　　①将本期与上期的主营业务收入进行比较；

　　②比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；

　　③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

　　④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　　（3）①不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。调整分录如下：

　　借：主营业务收入 　　 1000

　　　　应交税金－应交增值税（销项税额） 170

　　　　贷：存货 100

　　　　　　应交税金－应交增值税（进项税额） 170

　　　　　　主营业务成本　　　　 　　　　　　　900

　　②可以确认。

　　③可以确认。

　　（4）①计算样本量：

　　n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139

　　n=139/（1+139/2000）≈130

　　②估计总体余额

　　样本平均差额=（450-500）/130=-0.3846万元

　　推断的总体差额=-0.3876×2000=-769.2万元

　　推断的总体实际余额=-769.2+10000=9230.8万元

　　（5）①对事项（1），Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

　　借：主营业务成本 2000

　　　　贷：累计折旧 2000

　　②对事项（2），因所有权还并未转移，应确认为2004年的收入。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

　　借：其他业务收入 3000

　　　　贷：预收账款 3000

　　借：无形资产 1000

　　　　贷：其他业务支出 1000

　　③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。

　　年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

　　借：管理费用 4000

　　　　贷：年初未分配利润 4000

　　④对事项（4），该款项并未构成2003年的投资收益。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

　　借：投资收益 2000

　　　　贷：递延收益 2000

　　⑤对事项（5），符合对该或有事项的处理。X注册会计师不需要提出审计处理建议。

　　（6）X注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认Y公司确认的投资收益。X注册会计师应取得并审查委托理财协议，向H公司或相关机构发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。

　　（7）①应向Y公司索取I公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，重新计算对I公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异，应提请Y公司予以调整。

　　②X注册会计师应当提请Y公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。

　　③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的说明段；删除“除……外”的保留意见的专业术语；更改审计报告日。

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