2004年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案

　　一、单项选择题。

　　1.【正确答案】 A

　　【答案解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

　　2.【正确答案】 A

　　【答案解析】 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

　　3.【正确答案】 A

　　【答案解析】 或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。

　　4.【正确答案】 C

　　【答案解析】 “资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（万元）。

　　5.【正确答案】 D

　　【答案解析】 2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800（万元），可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300（万元），可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046（万元）。

　　6.【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）；甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。

　　7.【正确答案】 C

　　【答案解析】 方法一：乙材料可变现净值=（900+1100×20%）-300-55=765（万元），乙材料应计提减值准备235万元（1000-765）；丁产品的可变现净值=350-18=332（万元），丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。

　　方法二：

　　（1）有合同的丙产品可变现净值：900-55×80%=856（万元）；

　　有合同的丙产品的成本：（1000+300）×80%=1040（万元）；

　　因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-（300+55）×80%=616（万元），成本：1000×80%=800（万元），所以计提的准备=800-616=184（万元）；

　　（2）无合同的丙产品可变现净值：1100×20%-55×20%=209（万元）；

　　无合同的丙产品成本：（1000+300）×20%=260，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1100×20%-（300+55）×20%=149（万元），成本：1000×20%=200（万元），所以

　　计提的准备=200-149=51（万元）。

　　因此乙材料计提的准备=184+51=235（万元）。

　　又丁产品的可变现净值=350-18=332（万元），丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）；所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。

　　8.【正确答案】 A

　　【答案解析】 与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。

　　9.【正确答案】 C

　　【答案解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少=48÷3-[176-（300-160）] ÷3=4（万元）。

　　10.【正确答案】 B

　　【答案解析】 改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5（万元），改造后在建工程金额=（5000-3000）+500×（1+17%）+190+1300-10=4065（万元），改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65（万元），甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。

　　11.【正确答案】 D

　　【答案解析】 2004年7月1日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1/2=8060（万元），债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860（万元）。

　　二、多项选择题。

　　1.【正确答案】 ACE

　　【答案解析】 “选项B”应按重大会计差错、采用追溯调整法进行会计处理：“选项D”属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。

　　2.【正确答案】 BCE

　　【答案解析】 提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。

　　3.【正确答案】 ABCDE

　　4.【正确答案】 ABC

　　【答案解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本；为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。

　　5.【正确答案】 ACE

　　【答案解析】 现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映；在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。

　　6.【正确答案】 ABCDE

　　7.【正确答案】 CDE

　　【答案解析】 工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。

　　8.【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。

　　9.【正确答案】 ADE

　　【答案解析】 实际收到的或有租金，应计入当期营业收入；对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备

　　10.【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托

　　11.【正确答案】 ABE

　　【答案解析】 一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本；结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整管理费用。

　　三、计算题。

　　1.【正确答案】

　　（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。

　　专利权入账价值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（万元）

　　对X公司的股权入账价值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（万元）

　　以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。

　　（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；

　　长期股权投资的账面价值＝400+40-50+200-4＝586（万元）（参考计算过程：股权投资差额＝440-1600×25％＝40（万元）

　　借：长期股权投资—X公司（股权投资差额 ）40

　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 40

　　2001年3月2日收到现金股利：

　　借：银行存款 50

　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 50

　　2001年实现净利润和摊销差额：

　　借：长期股权投资－X公司（损益调整） 200

　　　　贷：投资收益 200

　　借：投资收益 4

　　　　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额） 4

　　（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）＝684（万元）

　　由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元；（参考会计分录）：

　　借：长期股权投资－X公司（损益调整） 100

　　　　贷：投资收益 100

　　借：投资收益 2

　　　　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）2

　　借：长期股权投资—X公司 684

　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 350

　　　　　　长期股权投资－X公司（损益调整） 300

　　　　　　长期股权投资—X公司（股权投资差额） 34

　　（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；

　　2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝684-25＝659（万元）（参考会计分录）：

　　借：银行存款 25

　　　　贷：长期股权投资—X公司 25

　　（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；

　　2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝659-10＝649（万元）（参考会计分录）：

　　成本法以后取得的投资收益＝（1200-400）×5％＝40（万元）

　　超过部分冲减投资成本＝50-40＝10（万元）

　　借：银行存款 50

　　　　贷：长期股权投资－X公司 10

　　　　　　投资收益 40

　　（本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。）

　　2、【正确答案】

	现金流量表有关项目	金额（万元）
1	销售商品、提供劳务收到的现金	9530
2	购买商品、接受劳务支付的现金	1772.14
3	支付给职工以及为职工支付的现金	2945
4	支付的其他与经营活动有关的现金	1514
5	收回投资收到的现金	140
6	取得投资收益收到的现金	125
7	处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	11
8	购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	400
9	投资支付的现金	400
10	借款收到的现金	700
11	偿还债务支付的现金	220
12	分配股利、利润和偿付利息支付的现金	45

　　参考计算过程：

　　1. 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（万元）

　　2.购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）

　　3. 支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（万元）

　　4. 支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（万元）

　　注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。

　　5.收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）

　　6.取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元

　　7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）

　　8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400（万元）

　　9.投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400（万元）

　　10.借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元）

　　11.偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款-借款期末余额＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（万元）

　　12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利＝40-20-5+30＝45（万元）

　　四、综合题。

　　1.【正确答案】 （1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）

　　东方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）

　　东方公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）

　　当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）

　　当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）

　　当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）

　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响

　　对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）

　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）

　　东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）

　　东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）

　　当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）

　　当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）

　　当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（万元）

　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）

　　2.【正确答案】

　　（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

　　事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求

　　事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。

　　事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

　　事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

　　理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。

　　事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。

　　（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

　　资产负债表及利润表（简表）　　　　　金额单位：万元

项　目	乙公司	丙公司		甲公司			调整后甲公司		合并数
资产负债表项目：
货币资金	500	60		7000			7000		7500
应收账款	1500	120		5000			5000+250=5250		1500+5250-1170+ 58.5+58.5=5697
存货	2000	300		10000			10000+2250-100 =12150		2000+12150-100 　　=14050
长期股权投资
对乙公司投资	0	0		4300			4300		0
对丙公司投资	0	0		0			0		0
合并价差	-	-		-			-		140
固定资产原价	4000	100		40000			40000		4000+40000-200 =43800
减：累计折旧	1200	800		8000			8000-500=7500		1200+7500-40=8660
固定资产净值	2800	200		32000			32500		35140
无形资产	200	200		4500			4500		4700
递延税款借项	0	0					0		0
资产总额	7000	880		62800			65700		67227
短期借款	200	300		3900			3900		200+3900=4100
应付账款	1200	200		5000			5000+3510=8510		1200+8510-1170 =8540
应交税金	200	200		1500			1500-510+2310 =3300		200+3300=3500
预计负债	0	0		600			600-500+520=620		620
长期借款	200	500		15000			15000		200+15000=15200
递延税款贷项	0	0					24.75		24.75+19.305+ 19.305=63.36
负债总额	1800	1200					31354.75		32023.36
少数股东权益	－	－		－			－		1040
股本（实收资本）	2000	500		20000			20000		2000+20000-2000 =20000
资本公积	1000	20		8000			8000		1000+8000-1000 =8000
盈余公积	1000	0		1000			1000		1000+1000-1000 +800=1800
未分配利润	1200	-840		1860 （年初）			-450+8250-2454.75 =5345.25		4363.64
所有者权益总额	5200						34345.25		34163.64
利润表项目：
主营业务收入	6000		0		20000	20000-3000=17000		6000+17000-3000 =20000
减：主营业务成本	3000		0		11000	11000-2250-400 =8350		3000+8350-200+100 　　-3000=8250
营业费用	200		0		1000	1000-500=500		200+500=700
管理费用	600		400		1750	1750+20-250=1520		600+1520-20-58.5 =2041.5
财务费用	200		100		500	500		200+500=700
营业利润	2000		500		5750	6130		8308.5
加：投资收益	0		0		1340	1340		1340-1320=20
营业外收入净额	500		0		1160	1160-500=660		500+660=1160
利润总额	2500		-500		8250	8130		9488.5
减：所得税	850		0			2247.3		850+2334.75+19.305 =3204.055
少数股东收益	-		-		-	-		330
净利润	1650		-500			5882.7		5954.445

　　参考计算过程：

　　（1）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录：

　　①产品质量保证：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业费用　　　500

　　②固定资产折旧：

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　贷：库存商品（存货）　　　　　　　　　　　100（500×20%）

　　以前年度损益调整——调整主营业务成本　400（500×80%）

　　③坏账准备：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 250

　　　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　250

　　④退货：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 3000

　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　510

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　3510（注）

　　注：若报表中给定"其他应付款"项目，用"其他应付款"科目核算好些。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　2250

　　⑤诉讼事项

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　500

　　　　　　　　　　　　----调整管理费用　　　20

　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　520

　　⑥计算应交所得税：

　　应交所得税=[调整后税前会计利润8130+计提的产品质量保证费用500-实际发生的产品质量保证费用500+计提的坏账准备125+或有事项确认负债520-权益法核算确认的投资收益1320（1650×80%）+股权投资差额摊销20-会计比税收少计提折旧475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2310（万元）

　　其中：2003年计提坏账准备=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（万元）

　　⑦计算递延税款发生额：

　　固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额，包括2001、2002、2003年每年500万差额的影响=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（万元），此项递延税款的发生额中，使2003年前的所得税费用增加=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（万元）；使2003年的所得税费用增加=[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（万元）。

　　坏账准备产生的递延税款借方发生额=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（万元），此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33% =160.05（万元），2003年所得税费用减少=201.3-160.05=41.25（万元）。

　　产品质量保证产生的递延税款借方发生额=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（万元），此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少33万元，不影响2003年所得税费用。

　　诉讼事项产生的递延税款借方发生额=（500+20）×33%=171.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少171.6万元。

　　股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额=20×33%=6.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少6.6万元。

　　2003年递延税款贷方发生额=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（万元）。

　　⑧计算2003年所得税费用

　　所得税费用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3（万元）。

　　⑨编制与所得税有关的会计分录：

　　借：以前年度损益调整——调整2003年所得税　　2247.3

　　　　　　　　　　　　----调整2003年前所得税　87.45（280.5-160.05-33）

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　2310

　　⑩将以前年度损益调整转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　2454.75

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照题目给定条件，甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税金——应交所得税”2310万元，但是从道理上说，既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用，那么也就不应包含应交所得税，就需要调整“应交税金”科目。但是在将2003年“应交税金——应交所得税”2310万元调整后，报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表，本题将2003年年初未分配利润假定按-450万元计算，而没有按照1860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2310万，可以继续使用年初未分配利润1860这一条件。

　　（2）合并抵销分录：

　　以下抵销分录均假定甲公司与乙公司的内部交易价格未显失公允，内部交易不产生“资本公积——关联交易差价”。

　　借：年初未分配利润　　　　　200（1000×20%）

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　200

　　借：主营业务成本　　　　　　100

　　　　贷：存货　　　　　　　　　　100（1000×50%×20%）

　　借：主营业务收入　　　　　　3000

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利润　　　　　200

　　　　贷：固定资产原价　　　　　　200

　　借：累计折旧　　　　　　　　20

　　　　贷：年初未分配利润　　　　　20

　　借：累计折旧　　　　　　　　20

　　　　贷：管理费用　　　　　　　　20

　　借：应付账款　　　　　　　　1170

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　1170

　　借：坏账准备　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　贷：年初未分配利润　　　　　58.5

　　借：坏账准备　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　贷：管理费用　　　　　　　　58.5

　　借：年初未分配利润　　　　　19.305

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　19.305

　　借：所得税　　　　　　　　　19.305

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　19.305

　　注：因所得税采用纳税影响会计法核算，所以应考虑递延税款的抵销。

　　借：股本　　　　　　　　　　2000

　　　　资本公积　　　　　　　　1000

　　　　盈余公积　　　　　　　　1000

　　　　未分配利润　　　　　　　1200

　　　　合并价差　　　　　　　　140

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　4300

　　　　　　少数股东权益　　　　　　　1040

　　借：年初未分配利润　　　　　-450（注）

　　　　投资收益　　　　　　　　1320

　　　　少数股东收益　　　　　　330

　　　　贷：未分配利润　　　　　　　　1200

　　（注）乙公司期末未分配利润1200万元，本期净利润1650万元，不考虑其他因素，得出乙公司年初未分配利润为-450万元。

　　借：年初未分配利润　　　　　800（1000×80%）

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　800

　　年初未分配利润合并数=甲公司年初未分配利润合计数（-450）万元+乙公司年初未分配利润合计数（-450）万元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1590.805（万元）

　　未分配利润合并数=-1590.805+5954.445=4363.64（万元）

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