2008年注册会计师《税法》考试重点难点解析（一）

　　《税法》是注册会计师资格考试五门中较难的一门。要求考生在具备一定理论水平和政策水平的基础上，能够运用政策去解决实际问题，考试重在基础知识、实际操作能力和综合分析能力的考察。纳税人在生产、经营活动中会涉及多个税种、多项政策，不同税种之间既有区别，也有内在联系，这就要求考生全面理解税收政策，融会贯通地运用各种税法规定，综合处理不同税种的纳税计算。同一试题中，既可能涉及同一税种不同章节，也可能涉及同一纳税人需计算缴纳的不同税种，还可以涉及税收实体法和程序法的综合运用，因此考生要全面深入、系统地掌握教材内容。

　　《税法》教材内容丰富，主要分为三大部分。第一部分是教材的第一章，主要介绍税法基础知识和基本概念，为理解税法体系和学习以后各章奠定基础。第二部分由增值税、消费税等14个税种组成，主要介绍各税种的政策规定，是教材的核心内容。第三部分是税收程序法和税务行政法制，主要介绍了税务管理、税款征收、税务检查、税务行政复议与诉讼等问题。

　　第一章 税法概述

　　本章对税法基础知识做了介绍，在历年考试中均以客观题型出现，考生重在理解与了解。本章重点与难点问题有：1、税收法律关系；2、税法构成要素；3、税收管理体制；4、现行税法体系；5、税收分类。

　　第二章 增值税法

　　增值税是流转税中最重要的税种，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。本章是税法教材中篇幅最长、重点与难点最多的一章，在历年试题中，所占分值较大。

　　本章重点内容有：1、征税范围；2、纳税人义务；3、税率；4、一般纳税人应纳税额的计算；5、几种经营行为的税务处理；6、出口退税；7、电力产品的征税办法；8、小规模纳税人应纳税额的计算。

　　本章难点问题是：1、征税范围中的特殊规定。对于视同销售，考生要注意8种行为中的第4、7项不包括购买的货物；对于纳税人的混合销售行为，应根据行业确定应纳增值税或营业税；对于纳税人的兼营行为，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，不能分别核算的从高适用税率征收。2、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。为严格增值税的征收管理，税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。3、应纳税额计算中销售额的确定。应纳税额的计算是增值税法的核心内容，考试中多出现于计算题和综合题中，考生应全面掌握特殊销售方式下销售额的确定。4、一般纳税人允许抵扣和不允许抵扣进项税额的规定。增值税计算的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。但纳税人支付的所有进项税额并非都可以从销项税额中抵扣，考生必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣进项税额的具体项目，对于违反税法规定，随意抵扣进项税额的行为以偷税论处。5、出口退税中“免、抵、退”的应用。根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国法律对出口货物分别采取免税并退税、免税不退税、不免税也不退税三种不同的税收政策，考生复习时应理解并区分不同政策的范围、对象，并能准确计算“免、抵、退”税额。6、增值税专用发票的使用与管理，主要掌握专用发票的使用范围及开具时限。

　　第三章 消费税法

　　本章作为流转税中的主要税种，也是税法考试中较为重要的一章。在计算题、综合题中往往与其他相关税种综合出题。

　　本章重点内容有：1、征税范围中的14个税目；2、应纳税额计算；3、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；4、出口退税。

　　本章难点问题是：1、计税依据。消费税采用从价定率计税、从量定额计税和从价定率、从量定额混合计税三种办法。2、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣。为平衡税负，税法规定对外购和委托加工的已税消费品，连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。3、视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算。视同销售的应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。委托加工应税消费品是由委托方提供原料和主要材料，不同于增值税中的委托加工，考生要注意它与销售自制应税消费品缴纳消费税的区别。

　　第四章 营业税法

　　本章也是流转税中一个重要的税种。

　　本章重点内容有：1、营业税与增值税的关系；2、纳税义务人与扣缴义务人；3、税目与征税范围；4、税率；5、税额计算；6、免税项目；7、混和销售与兼营行为的税务处理；8、纳税义务发生时间与纳税地点地点。

　　本章难点问题是：1、纳税义务人中的扣缴义务人。营业税法对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人，考生应掌握其计税依据的确定。2、计税依据即营业额的确定。营业额的确定是营业税税款计算的关键问题，考生需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。

　　第五章 城市维护建设税法

　　城建税是一种附加税，附加于增值税、消费税和营业税三个税种，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象。

　　本章重点与难点问题有：1、纳税人；2、税率；3、计税依据的确定；4、税收优惠。

　　第六章 关税法

　　本章是税法考试中较为重要的一章，在计算题中经常与进口增值税、进口消费税一并出题。

　　本章重点内容有：1、纳税人；2、税率；3、原产地规定；4、应纳税额的计算；5、征收管理办法

　　本章难点问题是：关税完税价格的确定，考生尤其要掌握进口关税完税价格的调整。