2011初级会计职称《经济法基础》章节预习：营业税征税范围

2011年初级会计职称考试《经济法基础》科目
第三章 营业税法律制度
（依据2010年教材提前预习）

　　◆本章考情分析

　　本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。

　　营业税应作为本章学习的重点内容。本章在以往考试中题量一般为3～5题，分值为8～10分，预计2010年考试中本章分值将有所增加。

　　最近三年本章考试题型、分值分布 　　

年份	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	综合题	合计
2009年	1分	2分	—	5分	—	8分
2008年	2分	2分	1分	5分	—	10分
2007年	1分	2分	—	5分	—	8分

　　◆本章内容结构和重点内容：

　　根据《考试大纲》要求：

　　（1）掌握营业税纳税人、扣缴义务人、征税范围、税目、税率、计税依据、应纳税额的计算

　　（2）熟悉营业税的起征点与税收减免、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　（3）了解营业税的概念、特点

　　（4）熟悉城市维护建设税的内容、了解教育费附加

　　第一节 营业税概述

　　第二节 营业税纳税人和扣缴义务人

　　第三节 营业税征税范围

　　一、营业税征税范围的一般规定

　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

　　【要点1】“境内”范围

　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

　　4.所销售或者出租的不动产在境内。

　　【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。

　　A.在境内组织旅客出境旅游

　　B.境内保险机构为出口货物提供保险

　　C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务

　　D.所转让的无形资产在境内使用

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』境内保险机构为出口货物提供保险不属于境内的范畴。

　　【要点2】“应税劳务”范围：

　　1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　2.不包括加工、修理修配劳务

　　

　　【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（ ）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。

　　【例题·单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。（2004年）

　　A.销售货物

　　B.进口货物

　　C.转让无形资产

　　D.提供修理修配劳务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于增值税的征税范围。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（2004年）

　　A.提供通讯服务

　　B.提供金融服务

　　C.提供加工劳务

　　D.提供旅游服务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于营业税的征税范围。

　　【要点3】“有偿”行为

　　1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务

　　2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题

　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　二、混合销售与兼营行为

　　（一）两种行为的含义：

　　1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

　　2.兼营行为：

　　（1）兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；

　　（2）兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　（二）两种行为的税务处理：

　　1.混合销售行为

　　营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。

　　增值税纳税人（即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。

　　【举例】电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。

　　2.兼营行为

　　（1）兼营非应税劳务行为：营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

　　【要点】不分别核算或不能准确核算的处理，是2009年1月1日之前的规定。

　　（2）兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

　　（三）两种行为的区分：

　　 

　　【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（ ）。

　　A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

　　B.机场提供运输服务并附设商场销售货物

　　C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

　　D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。

　　（四）两种行为中的特殊情况：

　　1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

　　（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

　　（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　 

　　三、几种特殊业务的征税规定（7种）

特殊业务	征营业税	征增值税
水利工程水费	属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税
集邮商品	邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税	集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税
报刊发行	邮政部门发行报刊，征收营业税	其他单位和个人发行报刊，征收增值税
销售电信物品	电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税	销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税
林木管护劳务	单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税	销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税
汽车按揭服务和代办服务	单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税	随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
商业企业向供货方收取的各种收入	与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税	与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）

　　【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（ ）。

　　A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为

　　B.商业企业向供货方收取的平销返利收入

　　C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务

　　D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。