初级会计实务第八章知识点：要素费用的归集和分配

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初级会计职称考试《初级会计实务》科目
第八章 产品成本核算

　　知识点三、要素费用的归集和分配

　　（一）成本核算的账户设置

　　设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有( )。

　　A.生产设备的维修费用

　　B.生产产品耗用的材料成本

　　C.行政管理部门固定资产折旧

　　D.生产人员的薪酬

　　【答案】BD

　　【正保会计网校答案解析】生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入“管理费用”，而不计入生产成本。

　　【例题·多选题】下列各项中，应该计入“制造费用”的有(　 )。

　　A.生产车间的管理人员的工资

　　B.厂部管理人员的工资

　　C.生产车间的办公费

　　D.厂部的办公费

　　【答案】AC

　　【正保会计网校答案解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。

　　（二）材料、燃料、动力的归集和分配

　　【注意】

　　1、分配标准：可用产品重量、耗用的原材料、生产工时等作为分配标准

　　2、分配率＝材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准

　　3、分配额＝某产品所耗标准×分配率

　　（三）职工薪酬的归集和分配

　　【注意】

　　1、分配标准：生产工时、产品产量、产值比例等作为分配标准

　　2、分配率＝各种产品生产工资总额÷分配标准

　　3、分配额＝某产品所耗标准×分配率

　　(四)辅助生产成本的核算

　　辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。

　　分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【例题·多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括（　）。

　　A.代数分配法

　　B.按计划成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.顺序分配法

　　【答案】ABCD

　　【正保会计网校答案】分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　(五)制造费用的核算

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

　　【例题·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37 500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15 000工时，其中，甲产品耗用12 000工时，乙产品耗用3 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（ ）元。

　　A.30 000

　　B.15 000

　　C.12 000

　　D.22 500

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】制造费用分配率＝37 500÷15 000＝2.5(元/工时)；甲产品制造费用的分配额＝12 000×2.5＝30 000(元)。

　　（六）废品损失和停工损失的核算

　　1、废品损失的核算

　　单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。

　　不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　2、停工损失的核算

　　单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。

　　不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

　　【例题·多选题】以下不属于废品损失的有（ ）。

　　A.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失

　　B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品

　　C.以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品

　　D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品

　　【答案】BCD

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