2012年初级会计职称考试《初级会计实务》预习：营业税金及附加

第五章 费 用

　　知识点三、营业税金及附加

　　营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务，转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权，销售不动产是非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。

　　消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税，从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税，复合计税是二者的结合。

　　城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。

　　资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。

　　企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。

　　企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

　　单项选择题

　　◎下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”的是（　）。

　　A、消费税

　　B、增值税

　　C、房产税

　　D、印花税

　　正确答案：A

　　正保会计网校答案解析：房产税和印花税应该计入管理费用，增值税可以抵扣，不计入相关费用。

　　◎下列各项税费，应该计入“营业税金及附加”科目是（　　）。

　　A.出售固定资产应交的营业税

　　B.增值税一般纳税人销售产品应交的增值税

　　C.出租无形资产应交的营业税

　　D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：选项A出售固定资产应交的营业税应该计入“固定资产清理”科目；选项B增值税一般纳税人销售产品应交的增值税借方计入“银行存款”或“应收账款”等科目，贷方计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；选项D委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税应该计入“应交税费——应交消费税”借方。

　　多项选择题

　　◎企业交纳的下列各种税金中，通过“营业税金及附加”科目核算的有（　　）。

　　A.矿产资源补偿费

　　B.营业税

　　C.增值税销项税额

　　D.城市维护建设税

　　正确答案：BD

　　正保会计网校答案解析：本题考核营业税金及附加的核算内容。矿产资源补偿费应计入“管理费用”；增值税销项税额不影响损益，与“营业税金及附加”无关。

　　◎下列应交的各种税费，应在“营业税金及附加”科目核算的有（　）。

　　A、消费税

　　B、增值税

　　C、资源税

　　D、教育费附加

　　正确答案：ACD

　　计算题

　　某公司20×8年1月1日对外提供运输业务-获得劳务收入200 000元，营业税税率3%项已存入银行，该公司应编制如下会计分录：

　　（1）收到款项时：

　　借：银行存款    200 000

　　　　贷：主营业务收入    200 000

　　（2）计算应交营业税200 000×3%=6 000（元）：

　　借：营业税金及附加    6 000

　　　　贷：应交税费一应交营业税    6 000

　　（3）交纳营业税时：

　　借：应交税费——应交营业税6 000

　　　　贷：银行存款    6 000