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第九节 城市维护建设税与教育费附加
知识点一、城市维护建设税
(一)城市维护建设税
城市维护建设税是对从事工商经营,并实际缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人征收的一种税。
城市维护建设税具有两个显著特点:
(1)税款专款专用;
(2)属于附加税。
(二)城市维护建设税的纳税人
城市维护建设税的纳税人,是指实际缴纳“三税”的单位和个人,包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,以及个体工商户和其他个人。
对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。
(三)城市维护建设税的征税范围
城市维护建设税的征税范围从地域上看分布很广。具体包括城市、县城、建制镇,以及税法规定征收“三税”的其他地区。
(四)城市维护建设税的税率
城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在行政区域的不同,设置了三档比例税率:
1.纳税人所在地区为市区的,税率为7%,
2.纳税人所在地区为县城、镇的,税率为5%,
3.纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的,税率为1%。
(五)城市维护建设税的计税依据
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税额之和为计税依据。
1、纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据。
2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。
3、“三税”要免征或减征,城市维护建设税同时减免。
4、对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税,对进口货物不征收城建税。
城市维护建设税应纳税额的计算比较简单,计税方法基本上与“三税”一致,其计算公式为:
应纳税额=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×适用税率
(七)城市维护建设税税收减免
城市维护建设税属于“三税”的一种附加税,原则上不单独规定税收减免条款。如果税法规定减免“三税”,也就相应地减免了城市维护建设税。现行城市维护建设税的征免规定主要有:
1、对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。
2、海关对进口产晶代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。
3、为支持三峡工程建设,对三峡工程建设基金,自2004年1月1日至2011年l2月31日期间,免征城市维护建设税。
4、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。
(八)城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
城市维护建设税,以纳税人实际缴纳“三税”为计税依据,分别与“三税”同时缴纳。
纳税人缴纳“三税”的地点,就是该纳税人缴纳城市建设税的地点。
由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳的,所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。
单项选择题
◎甲市区某企业为增值税一般纳税人。2009年8月实际缴纳增值税30万,消费税50万,营业税20万,税务机关加收滞纳金0.21万元。该企业8月应缴纳的城市维护建设税为( )万元。
A.7
B.5.6
C.7.01
D.5.61
正确答案:A
正保会计网校答案解析:本题考核城市维护建设税的计算。该企业应缴纳的城市维护建设税=(30+50+20)×7%=7(万元)。
◎根据城建税的有关规定,下列各项中,属于城建税的计税依据是( )。
A. 纳税人当期应缴的“三税”税额
B. 纳税人当期实缴的“三税”税额
C. 纳税人被处罚的“三税”罚款
D. 纳税人因“三税”加收的滞纳金
正确答案:B
正保会计网校答案解析:本题考核城市维护建设税的计税依据。城建税以纳税人实缴的“三税”为计税依据,“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。
◎某城市甲企业1月份缴纳增值税17万元,消费税30万元,所得税13万元。该企业应缴纳的城市维护建设税是( )万元。
A. 4.2
B. 3.29
C. 2.1
D. 3.01
正确答案:B
正保会计网校答案解析:本题考核城市维护建设税的计税依据和计算。根据规定,城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额,不包括所得税。企业应纳城市维护建设税=(17+30)×7%=3.29(万元)。
◎下列关于城市维护建设税的说法,错误的是( )。
A.进口货物不征收城市维护建设税
B.出口货物不退城市维护建设税
C.以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据
D.销售货物或提供劳务收取的全部价款和价外费用为计税依据
正确答案:D
正保会计网校答案解析:本题考核城市维护建设税的计税依据。根据规定,城市维护建设税是附加税,以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据,而非流转额。
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