2012初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：应收款项减值

　　根据2012年初级会计职称《初级会计实务》考试大纲规定，考生必须掌握应收款项减值的相关内容。正保会计网校小编整理了相关知识点及练习测试供广大初级会计职称考生复习。

2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点八、应收款项减值

　　（一）应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　（二）计提坏账准备的账务处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　单项选择题

　　◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

　　A.1000B.40C.25D.15

　　正确答案：C

正保会计网校答案解析：应计提的坏账准备=40-15=25（万元）

　　多项选择题

　　◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

　　A.收回应收账款

　　B.收回已转销的坏账

　　C.计提应收账款坏账准备

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　正确答案：ABCD

　　正保会计网校答案解析：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额

　　A.收回应收账款

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　应收账款账面余额减少，所以此时应收账款账面价值减少。

　　B.收回已转销的坏账

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以此时应收账款账面价值减少。

　　C.计提应收账款坏账准备

　　借：资产减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以应收账款账面价值减少。

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　此时应收账款账面余额增加，所以此时应收账款账面价值增加。

　　计算题

　　◎甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为1000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

　　12月份，甲企业发生如下经济业务：

　　（1）12月5日，向乙企业赊销商品-批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

　　（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。

　　（3）12月11日，收到乙企业的货款1000万元，存入银行。

　　（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。

　　（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。（不需要编制结转成本的分录）

　　（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　正确答案：

　　（1）①借：应收账款2106

　　　　　　　　贷：主营业务收入1800

　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）306

　　②借：坏账准备80

　　　　　贷：应收账款80

　　③借：银行存款1000

　　　　　贷：应收账款1000

　　④借：应收账款20

　　　　　贷：坏账准备20

　　借：银行存款20

　　　　贷：应收账款20

　　⑤借：应收账款234

　　　　　贷：主营业务收入200

　　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）34

　　（2）本期应计提坏账准备=（1000＋2106－80－1000＋234）×5％－（50－80＋20）＝113＋10＝123（万元）

　　借：资产减值损失123

　　　　贷：坏账准备123