初级会计职称考试《初级会计实务》考点解析：取得核算

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资　产

　　考点十、交易性金融资产取得核算

　　（一）入账价值

　　1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目

　　2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。

　　3.垫支股利或垫支利息：

　　取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　（二）核算

　　单项选择题

　　◎2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资应确认的投资收益为（）万元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：本题考核交易性金融资产的核算，根据新准则，购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，不影响其入账价值，因此交易性金融资产的而入账价值为410万元，处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该交易性金融资产确认的投资收益为405－410＝－5（万元）。

　　账务处理为：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融资产——成本　410

　　　　投资收益　1.5

　　　　贷：银行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：应收利息　8

　　　　贷：投资收益　8

　　2010年7月1日

　　借：银行存款　8

　　　　贷：应收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：银行存款　405

　　　　投资收益　5

　　　　贷：交易性金融资产——成本　410

　　◎某企业2008年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性金融资产累计影响的“投资收益”科目金额为（）元。

　　A、6000

　　B、3000

　　C、2560

　　D、2000

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：本题考察交易性金融资产的核算，该类型的题目考查投资收益的问法有两种，一种是问该投资累计影响的投资收益的金额，则就要考虑从初始取得一直到处置所确认的所有的投资收益的金额；一种是问出售时影响的投资收益的金额。则此时只考虑处置时确认的投资收益的金额。考试时一定要看清题目问的是什么，然后再进行计算。本题取得的投资收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　本题目分录：

　　某企业2008年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；

　　借：交易性金融资产　10000

　　　　投资收益　200

　　　　贷：银行存款　10200

　　5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。

　　借：交易性金融资产　12000

　　　　投资收益　240

　　　　贷：银行存款　12240

　　该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元。

　　借：银行存款　25000

　　　　贷：交易性金融资产　22000

　　　　　　投资收益　3000