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初级会计职称《初级会计实务》强化指导：存货（二）
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产
知识点六、存货（二）
（三）原材料的核算
1.按照实际成本核算原材料
（1）购入材料
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金
应付票据
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
其他货币资金
应付票据
材料验收入库：
借：原材料
贷：在途物资
③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款
贷：原材料
（2）发出材料的会计处理
借：生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷：原材料
2.按照计划成本核算原材料
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
（1）支付货款
借：材料采购【实际成本】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付票据）
（2）验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
借：原材料等【计划成本】
贷：材料采购【计划成本】
②结转入库材料成本差异：
计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
会计分录：
借：材料采购
贷：材料成本差异 【节约差异】
或
借：材料成本差异 【超支差异】
贷：材料采购
（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：
①发出材料
借：生产成本等【计划成本】
贷：原材料【计划成本】
②分配应负担的材料成本差异
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
（分母不含暂估料款金额）
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
会计分录：
借：生产成本等
贷：材料成本差异【超支差异】
借：材料成本差异 【节约差异】
贷：生产成本等
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