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注册会计师《会计》备考指导：应交增值税
【一】增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证（海关）
（3）收购免税农产品的收购凭证（抵扣比例13%）
（4）运费单据（抵扣比例7%）
【二】一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
| （1）购入商品时 | 借：库存商品 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
| （2）销售商品时 | 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） |
| （3）交纳增值税时 | 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
【三】一般纳税人的特殊会计处理
| （1）购入免税农产品 | 借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账） 应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税） 贷：银行存款 |
| （2）视同销售的会计处理 | 业务范围： ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 会计处理： 借：应付股利① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需做如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） |
| （3）不予抵扣的会计处理 | 业务范围： ① 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（非生产用动产） ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 ⑤购进固定资产（非生产用动产） 会计处理： 借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
| （4）转出多交或少交增值税 | ① 转出少交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出少交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ②转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） |
【四】小规模纳税人的会计处理
【单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“（ ）”科目。
A.应交税费一应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税费一未交增值税
C.应交税费一应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税费一应交增值税（已交税金）
【正确答案】B
【答案解析】企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费――未交增值税”核算。
【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%.2008年5月因管理不善损耗库存原材料一批，该批原材料账面成本为l50万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为（ ）万元。
A.8.5
B.17.0
C.25.5
D.27.2
【正确答案】C
【答案解析】应该转出的增值税进项税额＝150×17%＝25.5（万元）。
【多选题】下列各项中，应计入有关资产成本的有（ ）。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.设备安装工程领用生产用材料的增值税
C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税
D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税
E.购入生产设备支付的增值税
【正确答案】 AC
【解析】以产成品对外投资应交的增值税，应当计入该对外投资的投资成本；在建工程领用生产用材料的增值税，按新税法不计入在建工程成本；小规模纳税企业购入商品已交的增值税，按照规定计入购入商品的取得成本；一般纳税企业购入用于生产产品的进口材料所支付的增值税，可以作为进项税抵扣；购入生产设备支付的增值税，可作为进项税额抵扣。
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