2011《中级会计实务》第三章预习：固定资产初始计量

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第三章 固定资产

　　本章要抓住三大主要问题来学习：
　　1.固定资产的初始计量
　　2.固定资产的后续计量
　　3.固定资产的处置

　　一、固定资产的概念、确认条件及确认条件的具体应用

　　二、固定资产的初始计量

　　原则：按成本计量；

　　内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。

　　思路：按取得方式确认和计量。

　　（一）外购固定资产

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。

　　注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。

　　（1）支付设备价款、增值税、装卸费

　　借：在建工程——××设备

　　　　应交税费——应交增值税——进项税额

　　　　贷：银行存款

　　（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬

　　借：在建工程——××设备

　　　　贷：原材料

　　　　　　应付职工薪酬

　　（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产

　　借：固定资产——××设备

　　　　贷：在建工程——××设备

　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　4.超过正常信用期分期付款购买固定资产

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。

　　借：固定资产

　　　　未确认融资费用

　　　　贷：长期应付款等

　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　（二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。

　　1.自营方式建造固定资产

　　核算要点：

　　（1）剩余、盘点工程物资的核算

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费——应交增值税——进项税额”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。

　　（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）

　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。

　　如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　（4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算

　　企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　（5）高危行业提取的安全生产费。

　　应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：

　　①提取时，一般分录为：

　　借：成本费用类科目

　　　　贷：专项储备——安全生产费

　　②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

　　a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

　　借：专项储备

　　　　贷：银行存款等

　　2.出包方式建造固定资产

　　“预付账款”核算预付的工程款。

　　“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。

　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%

　　某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率

　　（三）融资租入固定资产

　　1.融资租赁的定义和判断标准

　　融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

　　根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。

　　融资租赁根据《租赁》准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：

　　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。

　　（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（≥75%）；

　　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；

　　（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。

　　2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）

　　掌握三个问题：

　　（1）固定资产入账价值的确定；

　　（2）未确认融资费用的分摊；

　　（3）融资租入固定资产如何计提折旧；

　　（四）其他方式取得的固定资产

　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。

　　（五）存在弃置费用的固定资产

　　弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。

　　如：

　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时借记“财务费用”，贷记“预计负债”。

　　注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　三、固定资产的后续计量  

　　四、固定资产处置