2011会计职称考试《财务管理》第二章预习：预算编制方法

2011中级会计职称考试《财务管理》科目
第二章 预算管理
（依据2010年教材提前预习）

　　第一节 预算管理概述

　　第二节 预算的编制方法与程序

　　一、预算的编制方法

　　企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。

　　（一）固定预算与弹性预算编制方法

　　1.固定预算编制方法

　　固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

　　固定预算的缺点表现在：

　　1.过于呆板；

　　2.可比性差。

　　2.弹性预算编制方法

　　弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的 基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

　　弹性预算的优点表现在：

　　1.预算范围宽；

　　2.可比性强。

　　弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

　　弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　　（1）公式法

　　公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y ＝a＋bx

　　其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

　　公式的优点：

　　在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

　　这句话是有问题的，建议不要记。

　　（2）列表法

　　列表法的主要优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

　　【例题】（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。

　　A.弹性预算方法

　　B.增量预算方法

　　C.零基预算方法

　　D.流动预算方法

　　【正确答案】A

　　【答案解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算的方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

　　（二）增量预算与零基预算编制方法

　　1.增量预算编制方法

　　增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

　　第一，企业现有业务活动是合理的；

　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；

　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　【例2-3】某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。

　　【正确答案】计划年度制造费用预算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）

　　增量预算编制方法的缺陷：

　　可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

　　2.零基预算编制方法

　　零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　零基预算的程序如下：

　　1.企业内部制定生产经营目标，讨论计划，并对每一费用项目编写方案，提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。

　　2.划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

　　3.划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

　　零基预算的优点表现在：

　　1.不受现有费用项目的限制；

　　2.不受现行预算的束缚；

　　3.能够调动各方面节约费用的积极性；

　　4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

　　(三）定期预算与滚动预算编制方法

　　1.定期预算编制方法

　　定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

　　2.滚动预算编制方法

　　滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

　　二、预算编制程序

　　企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

　　（一）下达目标

　　（二）编制上报

　　（三）审查平衡

　　（四）审议批准

　　（五）下达执行

　　第三节 预算编制

　　第四节 预算的执行与考核