2011《中级会计实务》第七章习题：非货币性资产交换

来源: 正保会计网校编辑： 2010/09/01 08:45:20　　字体：大小

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第七章非货币性资产交换

　　一、单选题：

　　1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。

　　A.准备持有至到期的债券投资

　　B.长期股权投资

　　C.不准备持有至到期的债券投资

　　D.交易性金融资产

　　【正确答案】A

　　【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

　　2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是（）。

　　A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元

　　B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元

　　C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

　　（1）收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值＜ 25％

　　（2）支付补价的企业：支付的补价 /（支付的补价＋换出资产公允价值）＜ 25％

　　选项A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换；

　　选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；

　　选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换；

　　选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

　　A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

　　换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税）

　　4. 长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正确答案】A

　　【答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＝38（万元)。

　　（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额

　　（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额

　　5. A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项

　　交易计入损益的金额为（）万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。

　　账务处理：

　　借：固定资产清理 110

　　　　累计折旧190

　　　　贷：固定资产300

　　借：固定资产清理 10

　　　　贷：银行存款 10

　　借：长期股权投资 277

　　　　贷：主营业务收入100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　　　　　固定资产清理 120

　　　　　　营业外收入 40

　　借：主营业务成本 80

　　　　贷：库存商品 80

　　A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60

　　长期股权投资是277，因为换出的库存商品相当于销售，要考虑增值税销项税100*17%=17，260+17=277。

　　无论是否具有商业实质，为换出资产发生的相关税费（不包括增值税）均应计入到换出资产的处置损益中，为换入资产发生的相关税费（不包括增值税）计入到换入资产的入账价值中。

　　6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。

　　甲公司的分录：

　　借：固定资产清理 69

　　　　累计折旧 13.5

　　　　贷：固定资产 82.5

　　借：固定资产——C设备 15

　　　　　　　　——D设备 60

　　　　贷：固定资产清理 75

　　借：固定资产清理 6

　　　　贷：营业外收入 6

　　乙公司的分录：

　　借：固定资产清理 69

　　　　累计折旧－－C 设备 9

　　　　　　　　－－D设备 7.5

　　　　贷：固定资产－－C设备 22.5

　　　　　　　　　　－－D设备 63

　　借：固定资产－－客车 45

　　　　　　　　－－货车 30

　　　　贷：固定资产清理 69

　　　　　　营业外收入 6

　　（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理

　　条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　　处理原则：在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。

　　先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。

　　再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。

　　然后再按照换入资产的公允价值比例来分配换入各个单项资产的入账价值。

　　7. 甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）万元。

　　A.20

　　B.25

　　C.17

　　D.16.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。

　　甲公司账务处理如下：

　　借：固定资产——C设备 75

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 5

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 40

　　　　　　交易性金融资产——成本 18

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 2

　　　　　　银行存款 0.5

　　　　　　投资收益 19.5

　　所以最终的投资收益=19.5-5+2=16.5

　　8.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。

　　A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元

　　B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元

　　C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元

　　D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/50×100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。

　　9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。

　　A.360和400

　　B.360和300

　　C.350和400

　　D.360和468

　　【正确答案】A

　　【答案解析】B公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税＝850－22－400×17％＝760（万元）

　　换入无形资产的入账价值＝360/（360＋400）×760＝360（万元）

　　换入库存商品的入账价值＝400/（360＋400）×760＝400（万元）。

　　本题分录如下：

　　B公司：

　　借：无形资产 360

　　　　库存商品 400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68（400*17%）

　　　　银行存款 22

　　　　资本公积——其他资本公积 80

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 700

　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动 80

　　　　　　投资收益 150

　　A公司：

　　借：可供出售金融资产850

　　　　累计摊销 120

　　　　无形资产减值准备 30

　　　　营业外支出 8

　　　　贷：无形资产 500

　　　　　　银行存款 40

　　　　　　其他业务收入 400

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额） 68

　　8就是考虑无形资产的相关税费18万元后的余额，即=公允价值360-账面价值（500－120－30）－相关税费18＝360－350－18=－8

　　二、多选题：

　　1. 企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。

　　A.企业换出资产的账面价值

　　B.企业换出资产的公允价值

　　C.企业换出资产计提的资产减值准备

　　D.企业为换入存货交纳的增值税

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）。

　　2.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。

　　A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本

　　C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债

　　D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。

　　3.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。

　　A.预付账款

　　B.交易性金融资产

　　C.投资性房地产

　　D.应收账款

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。

　　三、判断题：

　　1. 某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（）

　　Y.对

　　N.错

　　【正确答案】对

　　【答案解析】该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。

　　四、计算题：

　　1甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：

　　(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17％。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。

　　(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。

　　假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　要求：

　　根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)甲公司换入设备的成本

　　＝500 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000

　　＝605 000(元)

　　借：固定资产 605 000

　　　　贷：主营业务收入 500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

　　银行存款 20 000(15 000＋5 000)

　　②借：主营业务成本 410 000

　　　　　存货跌价准备 10 000

　　　　　贷：库存商品 420 000

　　(2)甲公司换入专利的成本

　　＝400 000－20 000＝380 000(元)

　　①借：固定资产清理 340 000

　　　　　固定资产减值准备 40 000

　　　　　累计折旧 220 000

　　　　　贷：固定资产 600 000

　　②借：无形资产 380 000

　　　　　银行存款 20 000

　　　　　贷：固定资产清理 340 000

　　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 60 000

　　(3)甲公司换入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

　　　　银行存款 9 000

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 240 000

　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动 80 000

　　　　　　投资收益 40 000

　　借：资本公积——其他资本公积 80 000

　　　　贷：投资收益 80 000

　　2甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。

　　（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：

　　（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

　　（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

　　（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

　　【正确答案】

　　（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。

　　长期股权投资——S公司的入账价值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（万元）；

　　长期股权投资——T公司的入账价值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。

　　（2）

　　借：固定资产清理 2 000

　　　　累计折旧 8 000

　　　　贷：固定资产 10 000

　　借：长期股权投资——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　贷：无形资产 4 000

　　　　　　固定资产清理 2 000

　　（3）800/4 000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。

　　无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。

　　从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。

　　（4）借：无形资产 3 200

　　　　　　银行存款 800

　　　　　　贷：主营业务收入 4 000

　　借：主营业务成本 3 900

　　　　存货跌价准备 600

　　　　贷：库存商品 4 500

　　五、综合题：

　　1. 长城有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。

　　长城公司2007～2008年部分经济业务如下：

　　（1）2007年4月1日长城公司开发一个新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，长城公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　（2）2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。长城公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。

　　（3）2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

　　（4）2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。

　　（5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，长城公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

　　（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日长城公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，长城公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

　　要求：编制长城公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位）

　　【正确答案】

　　（1）2007年4月1日，长城公司接受投资

　　借：固定资产——设备 200

　　　　贷：实收资本 160（800×20％）

　　　　　　资本公积——资本溢价 40

　　（2）2007年5月1日，购入原材料