2011《中级会计实务》第十二章预习：债务重组

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第十二章 债务重组
（依据2010年教材提前预习）

　　一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益

　　二、债务重组的方式

　　（一）以资产清偿债务

　　资产包括现金资产和非现金资产。

　　1.现金资产

　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　2.非现金资产

　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。

　　（1）债务人角度

　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

　　（2）债权人角度

　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

　　（二）将债务转为资本

　　1.从债务人角度理解

　　将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。

　　2.从债权人角度理解

　　将应收账款等转为对债务人的股权投资。

　　（三）修改其他债务条件

　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

　　三．债务重组的会计处理

　　（一）、以资产清偿债务

　　（一）以现金清偿债务

　　1、债务人处理角度：

　　基本处理分录：

　　借：应付账款等

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入（倒挤）

　　2.债权人处理角度：

　　基本分录：

　　借：银行存款

　　　　营业外支出（倒挤）

　　　　贷：应收账款等

　　注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　如：甲公司欠乙公司10万元，根据债务重组协议，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。

　　债权人处理：

　　借：银行存款 8.5

　　　　坏账准备 1.5

　　　　贷：应收账款 10

　　借：坏账准备 0.5

　　　　贷：资产减值损失 0.5

　　（二）以非现金资产清偿债务

　　处理思路：

　　1.债务人：区分债务重组收益和资产转让损益

　　●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。

　　●如不考虑相关税费等，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。

　　以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：

　　（1）抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）抵债资产为投资性性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。

　　（4）抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

　　（二）、将债务转为资本

　　总体思路：

　　1.债务人角度

　　贷方一定是增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值。股票的市价和股本的差额计入资本公积。债务人以股票市价来抵偿债务。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。

　　2.债权人角度

　　债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。

　　（三）、修改其他债务条件

　　具体包括降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。

　　修改其他债务条件的债务重组的重要特点：重组后债务与债权依然存在。

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别不附或有条件和附或有条件两种情况处理：

　　1、不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）

　　注意：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的应付账款——债务重组和应收账款——债务重组。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。重组后债务与债权的公允价值，是指的对未来现金流量按实际利率折现，折成的现值即为公允价值。

　　（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：

　　借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）

　　　　贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）

　　　　　　营业外收入――债务重组利得

　　（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：

　　借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）

　　　　坏账准备

　　　　贷：应收账款――重组前

　　2、附或有条件的债务重组

　　附或有条件的情况：债务人在重组日可能要确认预计负债。债权人在最后实际收到或有金额时再做处理。

　　（四）、以上三种方式的组合

　　即指的以现金、非现金资产、债务转为资本偿还了一部分债务，余下的以修改其他债务条件方式进行债务重组。重点关注的内容是在多种方式组合的情况下的做题思路。

[上一页]　　　[下一页]