2011年《中级会计实务》知识点：利得与损失

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　利得和损失并不完全是指的营业外收入和营业外支出。

　　根据定义，我们可以总结出利得与损失的三大特点，即：

　　1、由非日常活动所形成；

　　2、会导致所有者权益变动；

　　3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。

　　所以，利得损失有两个去向：

　　1.计入所有者权益中的：资本公积－其他资本公积，比如可供出售金融资产的公允价值变动要计入资本公积。不影响当期损益。

　　2.计入利润中的：营业外收入、营业外支出。比如现金捐赠等情况，直接计入当期损益。

　　·自测练习

　　多项选择题

　　◎下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。

　　A. 可供出售金融资产公允价值的变动

　　B. 变卖固定资产的净损失

　　C. 出售专利权的净收益

　　D. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的贷方差额

　　【正确答案】AD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核利得和损失的范围。选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，贷方反映公允价值大于账面价值的差额，应该记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　　◎下列各项中，属于利得的有（ ）。

　　A.出租固定资产取得的收益

　　B.可供出售金融资产公允价值高于其账面价值的差额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中换出存货的账面价值低于其公允价值的差额

　　【正确答案】BC

　　【正保会计网校答案解析】选项A，应计入其他业务收入，属于收入；选项D，应按存货的公允价值确认主营业务收入，按存货的账面价值结转成本，存货公允价值与账面价值的差额不属于利得。

　　◎下列资产，应计提资产减值损失的有（ ）。

　　A.采用成本模式后续计量的投资性房地产

　　B.对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资

　　C.可供出售金融资产

　　D.持有至到期投资

　　【正确答案】ABCD

　　【正保会计网校答案解析】上述资产满足条件时均可计提资产减值损失，只是有些资产减值损失计提后可以转回，而有些资产减值损失不可以转回。

　　·单项选择题

　　◎甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，乙公司无形资产的账面原值200万元，已计提摊销80万元，公允价值160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元的坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（ ）万元。

　　A. 40、74

　　B. 40、0

　　C. 114、0

　　D. 74、40

　　【正确答案】D

　　【正保会计网校答案解析】乙公司确认的债务重组利得＝200＋34－160＝74（万元）；确认的处置非流动资产利得＝160－（200－80）＝40（万元）。

　　◎甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司实施重大影响。2008年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙公司2009年发生净亏损20 000万元。甲公司账上有应收乙公司长期应收款1 500万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担额外损失弥补义务250万元，符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司2009年度应确认的投资损失为（ ）万元。

　　A. 7 750   B. 8 000  C. 7 500  D. 6 000

　　【正确答案】A

　　【正保会计网校答案解析】2009年度甲公司应分担的损失＝20 000×40%＝8 000（万元）＞投资账面价值6 000万元。首先，冲减长期股权投资账面价值6 000万元，其次，因甲公司账上有应收乙公司长期应收款1 500万元，则应进一步确认损失。甲公司需要承担额外损失弥补义务250万元，符合预计负债的确认条件。甲公司2009年度应确认的投资损失＝6 000＋1 500＋250＝7 750（万元），还有未确认的投资损失250万元，进行备查登记。

　　单项选择题

　　◎甲建筑公司2009年签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。则该事项在第一年年末应确认资产减值损失的金额为（ ）万元。

　　A. 5

　　B. 67.2

　　C. 2.2

　　D. 2.8

　　【正确答案】C

　　【正保会计网校答案解析】第一年合同完工进度＝70÷（70＋55）×100%＝56%

　　第一年确认的合同收入＝120×56%＝67.2（万元）

　　第一年确认的合同费用＝（70＋55）×56%＝70（万元）

　　第一年确认的合同毛利＝67.2-70＝－2.8（万元）

　　其账务处理如下（单位为万元）：

　　借：主营业务成本 　　　70

　　　　贷：主营业务收入　　　　　 67.2

　　　　　　工程施工——合同毛利 　2.8

　　第一年预计的合同损失＝[（70＋55）－120]×（1－56%）＝2.2（万元）

　　借：资产减值损失 　　　2.2

　　　　贷：存货跌价准备 　　　　2.2

　　◎AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2009年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝6.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。

　　A. －90 B. 45 C. －45 D. 90

　　【正确答案】C

　　【正保会计网校答案解析】该项外币业务在6月份所发生的汇兑损益是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成的。AS公司6月份产生的汇兑损益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（万元人民币）。