新用户扫码下载2011年《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点总结四
四、涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换同时换入多项资产，各项资产成本的确定：
可按下列步骤处理：
1.先确定换入资产的总成本
（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的
换入资产的总成本＝换出各项资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或换入换出资产的公允价值不能够可靠计量的
换入资产的总成本＝换出各项资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）
2.分配确定每项资产的成本
（1）换入资产的公允价值能够可靠计量的——应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
某项换入资产的成本
＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值／各项换入资产公允价值总额
（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的——应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
某项换入资产的成本
＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值／各项换入资产原账面价值总额
【例题·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年5月与乙公司达成非货币性资产交换协议，甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的A公司10%的股权和B公司30%的股权，并作为长期股权投资核算。
甲公司的土地使用权的成本为7 000万元，累计摊销1 000万元，公允价值为8 000万元，未计提减值准备；库存商品账面余额2 200万元，已计提跌价准备400万元，公允价值2 000万元。
乙公司拥有A公司10%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为4 000万元；拥有B公司30%的股权的长期股权投资账面余额7 000万元（假定均为成本），计提减值准备800万元，公允价值为6 000万元，乙公司另向甲公司支付现金340万元。
甲公司和乙公司均为一般纳税人，增值税率均为17%，营业税税率为5%，假定不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。甲公司取得B公司股权后采用权益法核算，当日B公司可辨认净资产公允价值22 000万元。
假定该项交易具有商业实质。
要求：
（1）计算甲公司换入A公司股权和B公司股权的初始投资成本并作相关会计处理；
（2）计算乙公司换入土地使用权和库存商品的入账价值并作相关会计处理。
【正确答案】（1）甲公司换入的对A公司长期股权投资的入账价值
＝[8 000＋2 000×（1＋17%）－340]×4 000/（4 000＋6 000）＝4 000（万元）
对B公司长期股权投资的入账价值
＝[8 000＋2 000×（1＋17%）－340]×6 000/（4 000＋6 000）＝6 000（万元）
借：长期股权投资——A公司 4 000
长期股权投资——B公司——成本 6 000
银行存款 340
累计摊销 1 000
贷：无形资产——土地使用权 7 000
营业外收入——非货币资产交换利得 1 600
应交税费——应交营业税 400
主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1 800
存货跌价准备 400
贷：库存商品 2 200
甲公司取得对B公司长期股权投资采用权益法核算，其份额＝22 000×30%＝6 600万元，该项投资的初始成本为6 000万元，
会计处理：
借：长期股权投资——B公司——成本 600
贷：营业外收入 600
（2）乙公司的有关会计处理：
土地使用权入账价值＝（4 000＋6 000＋340－2 000×17%）×8 000/（8 000＋2 000）
＝8 000（万元）
存货入账价值＝（4 000＋6 000＋340－2 000×17%）×2 000/（8 000＋2 000）
＝2 000（万元）
借：无形资产—土地使用权 8 000
库存商品 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
长期股权投资减值准备 800
投资收益 200
贷：长期股权投资——A公司 4 000
长期股权投资——B公司——成本 7 000
银行存款 340
总结：
1.掌握非货币性资产交换的判断（包括货币性资产、非货币性资产的判断和涉及补价情况下非货币性资产交换的判断）。
2.按入资产成本的确定（按公允价值计量和按账面价值计量）。
3.非货币性资产交换的会计处理（重点注意按公允价值计量非货币性资产交换的会计处理）。
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