2011《中级会计实务》第十三章或有事项知识点总结三

　　五、待执行合同形成的或有事项的确认和计量

　　1.待执行合同的概念

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　2.亏损合同的概念

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　3.待执行合同形成的或有事项的确认原则

　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

　　4.待执行合同形成的预计负债的计量

　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。

　　【例题·计算分析题】甲公司20×8年1月采取经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期3年，每年租金50万元。20×9年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2×10年应支付租金确认预计负债。

　　【正确答案】

　　20×9年12月31日

　　借：营业外支出——亏损合同损失 500 000

　　贷：预计负债——亏损合同损失——乙公司 500 000

　　到2×10年应该支付时：

　　借：预计负债——亏损合同损失 500 000

　　贷：其他应付款——亏损合同损失——乙公司 500 000

　　本例中，甲公司与乙公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交付租金）。同时，甲公司决定停产。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。

　　【例题·多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的是（ ）。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债；

　　B.待执行合同均属于或有事项；

　　C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

　　D.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。

　　六、重组事项形成的或有事项的确认和计量

　　1.重组的概念

　　重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　属于重组的事项主要包括：

　　（1）出售或终止企业的部分经营业务。

　　（2）对企业的组织结构进行较大调整。

　　（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　2.重组事项形成的或有事项的确认原则

　　企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。

　　同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

　　（2）该重组计划已对外公告。

　　3.重组形成的或有事项的计量

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

　　直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　与重组有关支出的判断表：

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