2011《中级会计实务》第十四章收入知识点总结七

　　三、提供劳务收入的确认和计量（掌握）

　　（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的——应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

　　（1）收入的金额能够可靠地计量

　　（2）相关的经济利益能够流入企业

　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定

　　（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

　　2.完工百分比法的具体运用

　　完工进度的确定

　　（1）实际测定的完工进度

　　（2）已经完成的劳务量占预计劳务总量的比例

　　（3）累计实际发生的劳务成本占预计劳务总成本的比例

　　本期确认的提供劳务收入

　　＝提供劳务总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入

　　本期确认的提供劳务成本

　　＝提供劳务预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　【例题·计算分析题】甲公司2009年9月1日与乙公司签订一项设备安装劳务，安装期为6个月，合同总收入为600万元（假定不考虑增值税），至年底已预收款项450万元，已实际发生的成本为280万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生的成本为120万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

　　要求：计算甲公司2009年度应确认的提供劳务收入和成本，并编制有关会计分录。

　　【正确答案】

　　甲公司有关会计处理如下：

　　（1）预收款时：

　　借：银行存款 4 500 000

　　贷：预收账款 4 500 000

　　（2）发生劳务成本时：

　　借：劳务成本 2 800 000

　　贷：应付职工薪酬等 2 800 000

　　（3）期末：

　　劳务完工程度＝实际发生的成本÷预计总成本＝2 800 000/（2 800 000＋1 200 000）＝70%

　　2009年应确认的提供劳务收入＝6 000 000×70%－0＝4 200 000（元）

　　2009年确认的提供劳务成本＝（2 800 000＋1 200 000）×70%＝2 800 000（元）

　　借：预收账款 4 200 000

　　贷：主营业务收入 4 200 000

　　借：主营业务成本 2 800 000

　　贷：劳务成本 2 800 000

　　（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠地估计，亦即不能满足提供劳务的交易结果能够可靠地估计的四个条件中的任何一条时—— 则企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　在这种情况下，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并分别以下情况进行处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的—→应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。

　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的—→不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。

　　（三）销售商品和提供劳务混合业务

　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时（如销售设备的同时负责安装工作等）：

　　1.销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的——应将销售商品部分作为销售商品收入处理，将提供劳务部分作为提供劳务收入处理；

　　2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的——应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　（四）特殊劳务收入的确认

　　1.安装费收入

　　（1）如果安装费是与商品销售分开的——则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；

　　（2）如果安装费是商品销售收入的一部分——则应与所销售的商品同时确认收入。

　　2.广告费收入

　　（1）宣传媒介的佣金收入——应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。

　　（2）广告的制作佣金收入——在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。

　　3.为特定客户开发软件的收费（不包括开发的商品化软件）——在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。

　　4.包括在商品售价内可区分的服务费——在提供服务的期间内分期确认收入。

　　5.因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费——应在相关活动发生时确认收入。如果一次预收几项活动的费用 ， 则预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　6.申请入会费和会员费收入

　　申请入会费和会员费收入的确认应以所提供服务的性质为依据。

　　（1）如果所收费用只允许取得会籍 ， 而所有其他服务或商品都要另行收费——则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。

　　（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或商品， 或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务——则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。

　　7.特许权费

　　（1）属于提供设备和其他有形资产的部分——应在这些资产的所有权转移时确认收入。

　　（2）属于提供初始及后续服务的特许权费——在提供服务时确认收入。

　　8.长期收费

　　长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费——在相关劳务活动发生时确认收入。

　　（五）授予客户奖励积分的会计处理

　　某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

　　（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

　　奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额；如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估计技术估计奖励积分的公允价值。

　　（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。

　　【例题12·计算分析题】甲航空公司给予客户里程累计奖励，每100里程奖励100分，累计积分达到10000分时，可以奖励500元价值的机票免费旅行（免票机票不参加里程奖励）。有关资料如下：

　　（1）甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8 000元，积分6 000分。

　　（2）甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5 500元，积分4 000分。

　　（3）10月28日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票。

　　要求：编制甲公司的有关会计分录：

　　【正确答案】

　　甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8 000元，积分6 000分。则甲公司账务处理：

　　借：银行存款 8 000

　　贷：主营业务收入 7 700 （80 000-300）

　　递延收益 300 （500×6 000/10 000）

　　②甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5 500元，积分4 000分。则甲公司账务处理：

　　借：银行存款 5 500

　　贷：主营业务收入 5 300 （5 500-200）

　　递延收益 200 （500×4 000/10 000）

　　③10月28日乙客户将10 000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下：

　　借：递延收益 500

　　贷：主营业务收入 500

　　获取奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的：

　　（1）如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时——将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；

　　（2）如果授予企业自身归集对价——应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。

　　（3）企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时——应按《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定处理。

　　四、让渡资产使用权收入

　　（一）让渡资产使用权收入的种类

　　1.利息收入——主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。

　　2.使用费收入——主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。

　　企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。

　　（二）让渡资产使用权收入的计量

　　1.利息收入

　　企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率确定利息收入。

　　2.使用费收入

　　（1）一次性收取使用费

　　①一次收取使用费且不提供后续服务的—→应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。

　　②一次收取使用费并提供后续服务的—→在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

　　（2）分期收取使用费的

　　合同或协议规定分期收取使用费的—→应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

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