2012年会计职称学习手册——《中级会计实务》模拟试题答案

2012年度全国会计专业技术资格统一考试
《中级会计实务》全真模拟试题参考答案及详细解析

　　一、单项选择题

　　1. C

　　【解析】高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧。

　　2. D

　　【解析】采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％应先计入"待处理财产损溢"。因为该企业属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入存货的成本，所以应计入存货的实际成本＝400 000×（1－25％）＝300 000（元）。

　　3. D

　　【解析】符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　4. D

　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。

　　5.B

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000]＝260 000（元）。

　　6. D

　　【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资，属于"对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资"；选项D应作为可供出售金融资产。

　　7. D

　　【解析】选项D，在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　8. C

　　【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　9.C

　　【解析】购入时：

　　借：银行存款——美元户（240×6.81）1634.4

　　　　财务费用9.6

　　　　贷：银行存款——人民币户（240×6.85）1644

　　1月31日计算外币银行存款的汇兑损益：

　　借：银行存款——美元户1.4[340×6.82－（100×6.83＋1634.4）]

　　　　贷：财务费用 1.4

　　2010年1月所产生的汇兑损益＝－9.6＋1.4＝－8.2（万元人民币）。

　　10. D

　　【解析】选项D，如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。

　　11. D

　　【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　12. B

　　【解析】选项A，应作为会计政策变更处理；选项C，处置投资性房地产时，应通过其他业务收入、其他业务成本处理，不计入营业外收支；选项D，应将原转换日计入资本公积的金额计入其他业务成本。

　　13. D

　　【解析】选项D，同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　14. B

　　【解析】2010年12月31日

　　完工进度＝880/（880＋220）×100％＝80％

　　2010年应确认的合同收入＝1 200×80％－240＝720（万元）

　　15. B

　　【解析】年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入"结余分配"科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至"结余分配"。

　　二、多项选择题

　　1. CD

　　2. ABC

　　【解析】选项D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。

　　3. AC

　　【解析】可供出售债务工具的减值转回计入"资产减值损失"科目；权益工具的减值转回计入"资本公积——其他资本公积"科目。

　　4. ABC

　　【解析】选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　5. ACD

　　【解析】选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。

　　6. ACD

　　【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　7. ABCD

　　【解析】如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，无论这些产品是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，所以B选项正确。

　　8. BC

　　【解析】选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法；选项D，应采用追溯调整法。

　　9. ABD

　　【解析】选项C属于日后非调整事项。

　　10. AB

　　【解析】选项A，通过营业外收支核算，不影响营业利润；选项B，计入固定资产的成本中，不影响营业利润。

　　三、判断题

　　1.×

　　【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

　　2.×

　　【解析】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

　　3.×

　　【解析】企业开发阶段的支出满足资本化条件的部分予以资本化，否则费用化。

　　4.×

　　【解析】多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　5.×

　　【解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　6.×

　　【解析】对于共同控制资产，每一合营者均按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。

　　8.√

　　9.×

　　【解析】报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入营业外支出。

　　10.×

　　【解析】递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　四、计算分析题

　　1. 【答案】

　　（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录

　　可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）

　　可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元）

　　借：银行存款 5 000

　　　　应付债券-－可转换公司债券（利息调整） 583.59

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000

　　资本公积——其他资本公积 583.59

　　（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录

　　①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。

　　②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元）

　　③20×8年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 336.23

　　　　财务费用 121.25

　　　　贷：应付利息 360

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48

　　（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录

　　①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元）

　　②20×9年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 233.13

　　　　财务费用 293.12

　　　　贷：应付利息 420

　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25

　　（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录

　　转换的股份数＝5 000／10＝500（万股）

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000

　　　　资本公积——其他资本公积 583.59

　　　　贷：股本 500

　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86

　　　　　　资本公积——股本溢价 4 703.73

　　2. 【答案】

　　（1）本租赁属于融资租赁。

　　理由：该生产设备是B公司根据A公司的特殊规格要求订购的；另外，A公司有优惠购买选择权，购买价5万元远低于行使选择权时该项生产设备的公允价值50万元。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

　　（2）最低租赁付款额＝50×4＋5＝205（万元）

　　最低租赁付款额的现值＝50×3.545＋5×0.822＝181.36（万元）

　　该设备的公允价值为215万元，高于最低租赁付款额的现值，应该选择较低者来入账。所以

　　租赁资产的入账价值＝181.36＋8.64＝190（万元）

　　未确认的融资费用

　　＝205－181.36＝23.64（万元）

　　（3）

　　借：固定资产——融资租入固定资产 190

　　　　未确认融资费用 23.64

　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 205

　　　　　　银行存款8.64

　　或者拆开写：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 181.36

　　　　未确认融资费用 23.64

　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 205

　　借：固定资产——融资租入固定资产 8.64

　　　　贷：银行存款8.64

　　（4）2×10年12月31日

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 50

　　　　贷：银行存款 50

　　当年应分摊的融资费用

　　＝181.36×5％＝9.07（万元）

　　借：财务费用 9.07

　　　　贷：未确认融资费用 9.07

　　计提折旧：

　　计提折旧＝190/6＝31.67（万元）

　　借：制造费用——折旧费 31.67

　　　　贷：累计折旧 31.67

　　2×11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 50

　　　　贷：银行存款 50

　　当年应分摊的融资费用＝[181.36－（50－9.07）]×5％＝7.02（万元）

　　或者当年应分摊的融资费用＝[（205－50）－（23.64－9.07）]×5％＝7.02（万元）。

　　借：财务费用 7.02

　　　　贷：未确认融资费用 7.02

　　计提折旧：

　　借：制造费用——折旧费 31.67

　　　　贷：累计折旧 31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 50

　　　　贷：银行存款 50

　　当年应分摊的融资费用＝[181.36－（50－9.07）－（50－7.02）]×5％＝4.87（万元）

　　或者当年应分摊的融资费用＝[（205－50－50）－（23.64－9.07－7.02）]×5％＝4.87（万元）。

　　借：财务费用 4.87

　　　　贷：未确认融资费用 4.87

　　计提折旧：

　　借：制造费用——折旧费 31.67

　　　　贷：累计折旧 31.67

　　支付设备维护费用：

　　借：管理费用15

　　　　贷：银行存款15

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 50

　　　　贷：银行存款 50

　　当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝23.64－9.07－7.02－4.87＝2.68（万元）

　　借：财务费用 2.68

　　　　贷：未确认融资费用 2.68

　　计提折旧：

　　借：制造费用——折旧费 31.67

　　　　贷：累计折旧 31.67

　　（5）

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 5

　　　　贷：银行存款 5

　　借：固定资产 190

　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产 190

　　五、综合题

　　1. 【答案】

　　业务（1）中的所有处理都不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。

　　甲公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。

　　业务（2）中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。

　　甲公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-25%)]万元。

　　业务（3）中的处理不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，甲公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，甲公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。

　　甲公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。

　　业务（4）中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额（本题为现销价格826万元）确认收入，收入金额与合同约定金额（本题是1 000万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。甲公司9月30日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。

　　业务（5）中的所有处理都是正确的。

　　业务（6）中①的处理不正确，②和③的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　甲公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。

　　2. 【答案】

　　（1）编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。

　　①2010年1月1日投资时：

　　借：固定资产清理200

　　　　累计折旧150

　　　　贷：固定资产350

　　借：长期股权投资3280.8

        管理费用： 19.2

　　　　贷：固定资产清理200

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8

　　　　　　营业外收入40（240－200）

　　　　　　股本1 000

　　　　　　资本公积——股本溢价2 000

　　　　　　银行存款19.2

　　借：资本公积——股本溢价100

　　　　贷：银行存款100

　　②2010年分派2009年现金股利100万元：

　　借：应收股利80（100×80％）

　　　　贷：投资收益 80

　　③2011年宣告分配2010年现金股利110万元：

　　借：应收股利88

　　　　贷：投资收益 88

　　（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

　　调整后D公司2010年度的净利润＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（万元）

　　A公司应确认的投资收益＝600×40％＝240（万元）

　　相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——D公司240（600×40％）

　　　　贷：投资收益240

　　A公司确认的D公司2011年底的净利润份额＝〔630＋（200－100）×70％＋（500－300）〕×40％＝360（万元）

　　借：长期股权投资——D公司360

　　　　贷：投资收益360

　　（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：营业收入500（100×5）

　　　　贷：营业成本500

　　借：营业成本80〔40×（5－3）〕

　　　　贷：存货80

　　借：递延所得税资产20

　　　　贷：所得税费用20

　　b.内部固定资产交易

　　借：营业收入100

　　　　贷：营业成本 60

　　　　　　固定资产——原价 40

　　借：固定资产——累计折旧 4（40÷5×6/12）

　　　　贷：管理费用 4

　　借：递延所得税资产9

　　　　贷：所得税费用9

　　c.内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款117

　　　　贷：应收账款 117

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用2.5

　　　　贷：递延所得税资产2.5

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产100

　　　　存货150

　　　　贷：资本公积250

　　借：管理费用10

　　　　贷：固定资产——累计折旧10

　　借：营业成本60

　　　　贷：存货60

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：投资收益80

　　　　贷：长期股权投资——B公司80

　　经调整后，B公司2010年度的净利润＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（万元）

　　借：长期股权投资——B公司 320（400×80％）

　　　　贷：投资收益320

　　借：长期股权投资——B公司 24（30×80％）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积24

　　2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额＝3 300－80＋320＋24＝3 564（万元）

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本 2 600

　　　　资本公积 380（100＋250＋30）

　　　　盈余公积 138.6（80＋58.6）

　　　　未分配利润——年末961.4（720＋400－58.6－100）

　　　　商誉 300（3 300－3 750×80％或3 564－4 080×80％）

　　　　贷：长期股权投资——B公司 3 564

　　　　　　少数股东权益 816（4 080×20％）

　　⑤抵销子公司的利润分配项目：

　　借：投资收益 320（400×80％）

　　　　少数股东损益 80（400×20％）

　　　　未分配利润——年初 720

　　　　贷：提取盈余公积 58.6

　　　　　　对所有者（或股东）的分配 100

　　　　　　未分配利润——年末 961.4

　　⑥其他抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 585

　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585

　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24

　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24

　　⑦对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销：

　　借：长期股权投资——D公司 28〔（200－100）×70％×40％〕

　　　　贷：存货 28

　　借：营业收入 200（500×40％）

　　　　贷：营业成本 120（300×40％）

　　　　　　投资收益 80

　　（4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：未分配利润——年初 80

　　　　贷：营业成本 80

　　借：递延所得税资产 20

　　　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 20

　　　　贷：递延所得税资产 20

　　b.内部固定资产交易

　　借：未分配利润——年初 40

　　　　贷：固定资产——原价 40

　　借：固定资产——累计折旧 4

　　　　贷：未分配利润——年初 4

　　借：递延所得税资产 9

　　　　贷：未分配利润——年初 9

　　借：固定资产——累计折旧 8（40/5）

　　　　贷：管理费用 8

　　借：所得税费用 2

　　　　贷：递延所得税资产 2

　　c.内部应收账款业务抵销：

　　借：应付账款 117

　　　　贷：应收账款 117

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　　　贷：未分配利润——年初 10

　　借：未分配利润——年初 2.5

　　　　贷：递延所得税资产 2.5

　　借：应收账款——坏账准备 15

　　　　贷：资产减值损失 15

　　借：所得税费用 3.75

　　　　贷：递延所得税资产 3.75

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产 100

　　　　存货 150

　　　　贷：资本公积 250

　　借：管理费用 10

　　　　未分配利润——年初 10

　　　　贷：固定资产——累计折旧 20

　　借：营业成本 90

　　　　未分配利润——年初 60

　　　　贷：存货 150

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：未分配利润——年初 80

　　　　贷：长期股权投资——B公司 80

　　借：投资收益 88

　　　　贷：长期股权投资——B公司 88

　　借：长期股权投资——B公司 344

　　　　贷：未分配利润——年初 320

　　　　　　资本公积——其他资本公积 24

　　经调整后，B公司2011年度的净利润＝512＋80＋8－10－90＝500（万元）

　　借：长期股权投资——B公司400（500×80％）

　　　　贷：投资收益 400

　　2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 300－80－88＋344＋400＝3 876（万元）

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本 2 600

　　　　资本公积380

　　　　盈余公积 189.8（138.6＋51.2）

　　　　未分配利润——年末 1 300.2（961.4＋500－51.2－110）

　　　　商誉300〔3 876－（2 600＋380＋189.8＋1 300.2）×80％〕

　　　　贷：长期股权投资——B公司 3 876

　　　　　　少数股东权益 894

　　借：投资收益 400（500×80％）

　　　　少数股东损益 100

　　　　未分配利润——年初 961.4

　　　　贷：提取盈余公积 51.2

　　　　　　对所有者（或股东）的分配110

　　　　　　未分配利润——年末 1 300.2