会计职称考试《中级会计实务》备考指导：存货跌价准备的核算

2012会计职称考试《中级会计实务》
第二章 存货

　　备考指导六、存货跌价准备的核算

　　在计算出存货的可变现净值后，若低于账面成本，那么就涉及存货跌价准备的核算。

　　1.存货跌价准备的计提

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。

　　计提存货跌价准备的会计分录：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　【拓展】

　　（1）计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。

　　（2）连续多年计提跌价准备的，要注意年度间的衔接。本期计提存货跌价准备时，要注意看本期计提存货跌价准备前，存货跌价准备已有余额为多少，用本期期末存货跌价准备应有余额减去已有余额，得到的才是本期期末应补提或转回的跌价准备。

　　2.存货跌价准备的转回

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

　　转回存货跌价准备的会计分录：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。

　　结转存货跌价准备的会计分录：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本

　　在结转时，需要按照比例计算。

　　【例·单选题】C公司为上市公司，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日库存A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他交易费用。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。C公司决定将其用于生产甲产品，不直接出售A材料。假定该公司对A材料已计提存货跌价准备1万元，则2011年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

　　A.30

　　B.5

　　C.24

　　D.6

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：（1）甲产品的可变现净值＝90－12＝78（万元）；（2）甲产品的成本＝60＋24＝84（万元）；（3）由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，表明原材料应该按可变现净值与成本孰低计量。（4）A材料可变现净值＝90－24－12＝54（万元）；（5）A材料应计提的存货跌价准备＝60－54－1＝5（万元）。

　　【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】

　　【例·判断题】即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（ ）

　　Y.对

　　N.错

　　【正确答案】：N

　　【答案解析】：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。

　　【例·计算题】甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

　　（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。

　　（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

　　（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元；

　　（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

　　（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

　　要求：

　　（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

　　（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

　　【正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资 620 000

　　　　贷：原材料 620 000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　增值税＝加工费×增值税税率

　　应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

　　应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）

　　应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）

　　借：委托加工物资 100 000

　　　　应交税费--应交增值税（进项税额） 17 000

　　　　　　　　--应交消费税 80 000

　　　　贷：银行存款 197 000

　　③支付运杂费：

　　借：委托加工物资 20 000

　　　　贷：银行存款 20 000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）

　　借：原材料 740 000

　　　　贷：委托加工物资 740 000

　　（2）计算应计提的存货跌价准备

　　①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

　　B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）

　　B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

　　②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）

　　A材料成本为740 000元。

　　应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）

　　借：资产减值损失 90 000

　　　　贷：存货跌价准备 90 000