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会计职称《中级会计实务》备考指导：投资性房地产的后续支出
2012会计职称考试《中级会计实务》
第四章 投资性房地产
备考指导三、投资性房地产的后续支出
原理：满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。
资本化后续支出通过“投资性房地产——在建”核算，不同于固定资产资本化后续支出的核算。
【例题·计算分析题】2×10年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2×10年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，2×10年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本模式计量。
要求：作出甲公司的会计处理。
【正确答案】
本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合《企业会计准则第3号——投资性房地产》第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。
甲公司的账务处理如下：
（1）2×10年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程
借：投资性房地产——厂房——在建 40 000 000
投资性房地产累计折旧 10 000 000
贷：投资性房地产——厂房 50 000 000
注意：不应通过“在建工程”科目核算。
（2）2×10年5月31日至2×10年12月31日，发生改扩建支出
借：投资性房地产——厂房——在建 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
（3）2×10年12月31日，改扩建工程完工
借：投资性房地产——厂房 45 000 000
贷：投资性房地产——厂房——在建 45 000 000
【例题8·判断题】投资性房地产的后续支出一律在实际发生时予以资本化。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】投资性房地产的后续支出满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。
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