中级会计实务复习总结：会计政策变更/会计估计变更/前期差错更正

　　一、会计政策变更：主要是根据累积影响数调整期初的留存收益（盈余公积、未分配利润）。

　　二、会计估计变更：和正常业务处理没有区别，使用的科目也是正常业务处理下的科目，不用做特殊考虑。

　　三、会计差错更正：

　　会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现。

　　A、当期发现（指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期）：这里也区分重大会计差错与一般会计差错。

　　如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目，另外，上年度的重大会计差错与以前年度的重大会计差错处理上仍然有区别，区别在于调表上，而不是调账上。这个大家只要注意一下即可，一般体现在会计报表附注里。

　　如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。

　　另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润）,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　B、资产负债表日后发现的会计差错处理：属于调整事项，按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。

　　关于调表：

　　会计政策变更一般调整变更当期期初的留存收益和比较报表最早期间的期初留存收益。估计变更不涉及调表的问题。差错更正的调整总结如下：

　　(1)本期发现前期重大差错(非日后事项)，需要披露差错的性质和内容，需要调表，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数，账务处理记在发现差错的年度，涉及以前年度的损益类科目的调整时用“以前年度损益调整”科目，其他的用本年度的科目。

　　本期发现前期非重要差错(非日后事项)，需要披露差错的性质和内容，不调整相关报表项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，账务处理记在发现差错的年度，用本年度科目。

　　(2)日后期间发现前期重大会计差错和非重大差错均作为日后调整事项处理，不用披露，需要调表（对于报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数（利润表本年累计数、所有者权益变动表本年实际数）和资产负债表的期末数；对于报告年度以前年度的重大会计差错应当调整报告年度利润表和所有者权益变动表的上年数（如果涉及）和报告年度资产负债表的年初数和期末数。），账务处理记在发现差错的年度，涉及以前年度的损益类科目的调整时用“以前年度损益调整”科目，其他的用本年度的科目。

　　关于所得税：

　　估计变更：变更以前的与税法不一致的地方，是不用调整相关递延所得税的，但变更以后即应按所得税的要求确认相关暂时性差异。

　　政策变更：它的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。所得税影响金额=形成或转回的暂时性差异*税率。在编制调整分录时，“所得税”影响额肯定是计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户。

　　差错更正：所得税费用

　　1与税法规定一致时，调整“应交税费——应交所得税”；

　　2与税法规定不一致存在暂时性差异时，调整递延所得税。

　　日后事项：涉及损益的事项，如果发生在所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应纳税所得额、应纳所得税税额；如果发生在所得税汇算清缴后的，调整本年度的应纳所得税税额。