2012年会计职称《财务管理》第七章税务管理知识点总结

第七章 税务管理
（本章系重点章，主客观题均出现）

　　第一节 税务管理概述

　　一、企业税务管理的意义

　　税务管理的目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出，有效防范纳税风险。

　　二、企业税务管理的原则

　　企业税务管理必须遵循以下原则：

　　（一）合法性原则；

　　（二）服从企业财务管理总体目标原则

　　（三）成本效益原则；

　　（四）事先筹划原则

　　例；“公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则是（ ）。

　　A.税务风险最小化原则

　　B.依法纳税原则

　　C.税务支出最小化原则

　　D.成本效益原则

　　三、税务管理的内容

　　企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可作如下划分。

　　（一）税务信息管理

　　（二）税务计划管理；

　　（三）涉税业务的税务管理；

　　（四）纳税实务管理；

　　（五）税务行政管理；

　　第二节 企业筹资税务管理

　　合理筹资费均可税前扣除、债务筹资利息可税前扣除，具有抵税作用，权益筹资股息从税后利润中支付，不具有抵税作用。

　　一、债务筹资的税务管理

　　（一）债务筹资税务管理的主要内容

　　1.银行借款的税务管理。企业可以选择不同的还本付息方式来减轻税负，以应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。

　　2.发行债券的税务管理。企业选择到期还本付息方式时，在债券有效期内享受利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，可以优先考虑选择该方式。

　　3.企业间资金的税务管理。对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。

　　4.借款费用的税务管理。企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。如企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入资产成本。

　　5.租赁的税务管理。租赁分为两类：融资租赁和经营租赁，是企业减轻税负的重要方法。对承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，融资租赁资产可以计提折旧计入成本费用，降低税负。

　　（二）债务筹资的税收筹划

　　【例】某企业投资总额2000万元，当年息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。假设投资总额由以下两种方式获得：（1）投资总额全部由投资者投入；（2）投资总额中由投资者投入1200万元，银行借款投入800万元，借款年利率10%。站在税务角度，哪种方式实现收益更高?

　　根据上述资料，分析如下：

　　方案1：若投资全部为权益资本，不存在纳税调整项。

　　则当年应税所得额为300万元，应交所得税300×25%＝75（万元）

　　则权益资本收益率（税前）＝300÷2000＝15%

　　权益资本收益率（税后）＝300×（1—25%）÷2000＝11.25%

　　方案2：若企业投资总额仍为2000万元，其中权益资本1200万元，另外800万元为负债融资，借款年利率10%，因此增加利息支出80万元。

　　则当年应税所得额为220万元，应交所得税220×25%＝55（万元）

　　则权益资本收益率（税前）＝220÷1200＝18.33%

　　权益资本收益率（税后）＝220×（1—25%）÷1200＝13.75%

　　二、权益筹资的税务管理

　　（—）权益筹资的税务管理的主要内容

　　（1）发行股票的税务管理。

　　（2）留存收益筹资的税务管理。企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题。因此，它在特定税收条件下它是一种减少投资者税负的手段。

　　（3）吸收直接投资的税务管理。

　　（二）权益筹资的税收筹划

　　【例】某企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场行情看好，准备扩大经营规模，假设企业下一年度的资金预期盈利1400万元，企业所得税税率为25%。该公司董事会经过研究，商定了以下两个筹资方案。

　　方案1：发行股票600万股（每股10元），共6000万元。

　　方案2：发行股票300万股（每股10元），发行债券3000万元（债券利率为8%）。

　　根据上述资料，分析如下：

　　方案1：发行股票600万股。

　　应纳企业所得税＝1400×25%＝350（万元）、税后利润＝1400—350＝1050（万元）

　　每股净利＝1050万元÷1000万股＝1.O5（元／股）

　　方案2：发行股票300万股，发行债券3000万元。

　　利息支出＝3000×8%＝240（万元）

　　应纳企业所得税＝（1400—240）×25%＝290（万元）

　　税后利润＝1400—240—290＝870（万元）每股净利＝870÷700＝1.24（元／股）

　　通过负债融资可以增大公司的每股净利，因此方案2较为理想。

　　例.某公司2009年初为建造某固定资产发生专门借款200万元，年末完工，税法规定该资产使用期限5年，直线法折旧，同年为维持正常运营发生短期借款20万元，平均利率10%，则下列说法正确的有（ ）。

　　A.当年借款费用共22万元，可以直接税前扣除

　　B.当年借款费用中有2万元可以直接税前扣除

　　C.专门借款200万元产生的20万元利息应该作为资本性支出计入资产成本

　　D.短期借款的利息也应该作为资本性支出计入资产成本

　　【例】某公司拟投资一个新项目，需要投资总额3000万元，以下筹资方式中，企业能够获得税收减免优势的包括（ ）。

　　A.全部发行股票

　　B.从银行借款1000万元，另外发行股票2000万元

　　C.发行债券3000万元

　　D.吸收直接投资3000万元