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中级会计职称考试《财务管理》备考指导：责任成本管理
2012会计职称考试《中级财务管理》
第六章 收益与分配管理
备考指导十五、责任成本管理
（一）责任成本管理的含义
责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
责任成本管理的流程如图所示：
（二）责任中心及其考核
按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
1.成本中心
| 含义 | 是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 |
| 特点 | 1.不考核收益，只考核成本。 2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。 【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。 3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 |
| 考核指标 | 预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100% |
2.利润中心
| 含义 | 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。 | |
| 分类 | 自然利润中心 | 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 |
| 人为利润中心 | 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 | |
| 考核 指标 | 边际贡献 | 销售收入总额－变动成本总额 【提示】该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。 |
| 可控边际贡献 | 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。 | |
| 部门边际贡献 | 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 【提示】又称部门毛利。反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 | |
3.投资中心
投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投资及其投资收益负责的责任中心。
考核指标：
（1）投资报酬率
| 计算公式 | 优点 | 缺点 |
| 投资报酬率＝营业利润/平均营业资产 注：平均营业资产 ＝（期初营业资产＋期末营业资产）/2 营业利润是指的息税前利润。 | （1）能够反映投资中心的综合获利能力； （2）相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较； （3）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。 | 会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益。 |
（2）剩余收益
| 计算 公式 | 剩余收益＝经营利润－（经营资产×最低投资报酬率） 【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。 |
| 优点 | 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 |
| 缺点 | 1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。 2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。 |
（三）内部转移价格的确定
内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
| 类型 | 含义 | 说明 |
| 市场价格 | 根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。 | 市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。 |
| 协商价格 | 内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。 | 前提：中间有非竞争性的市场可以交易。 上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。 当双方协商僵持时，会导致高层的行政干预 |
 【思考1】如果按照单位成本8元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ 【思考2】如果按照单位变动成本5元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ | ||
| 双重价格 | 是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。 | 买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好的满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要 |
| 以成本为基础的转移价格 | 是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。 | 具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。 【特别关注】适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。 |
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