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中级会计职称考试《财务管理》备考指导：作业成本管理
2012会计职称考试《中级财务管理》
第六章 收益与分配管理
备考指导十四、作业成本管理
作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。
理念：作业消耗资源，产品消耗作业。
（一）作业成本计算法及相关概念
1.作业
作业，是指一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。
2.成本动因
（1）成本动因及其分类
| 含义 | 亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。 | |
| 分类 | 资源动因 | 反映作业量与耗费之间的因果关系 |
| 作业动因 | 反映产品产量与作业成本之间的因果关系 | |
（2）作业成本计算
| 含义 | 通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计算，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。 |
| 特点 | 1.对于直接费用的确认和分配与传统成本计算方法一样 2.间接费用的分配对象不再是产品，而是作业 |
（二）作业成本管理的含义
| 含义 | 以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。 |
| 维度 | 成本分配观、流程观 |
| 成本分配观 | 成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这程正是作业成本计算的核心。 |
| 流程观 | 流程观，它为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。 |
（三）流程价值分析
1.成本动因分析
要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。
如果存在与企业目标不一致的原因，就可以采取措施改善作业，降低成本。
2.作业分析
作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。
改进流程首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。
按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业
| 增值作业 | 是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。 一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业： （1）该作业导致了状态的改变； （2）该状态的变化不能由其他作业来完成； （3）该作业使其他作业得以进行。 |
| 非增值作业 | 是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。 |
【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。
增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；
执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。
作业成本管理中进行成本节约的途径
| 作业消除 | 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。 |
| 作业选择 | 对所有能够同样目的的不同作业，选择其中最佳的方案。 |
| 作业减少 | 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。 |
| 作业共享 | 利用规模经济来提高增值作业的效率。 |
3.作业业绩考核
若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。
| 财务指标 | 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。 |
| 非财务指标 | 主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。 |
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