中级会计职称考试《经济法》知识点讲解：复合计征

来源: 正保会计网校编辑： 2012/07/05 10:41:49　字体：大小

2012年会计职称考试《中级经济法》——第六章增值税和消费税法律制度

　　知识点讲解十九、消费税的应纳税额的计算——复合计征

　　既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。

　　其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

　　目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。

　　【例题·计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：

　　（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入146.25万元，其中金银首饰收入100万元，镀金首饰收入46.25万元；

　　（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链4680条，新项链每条零售价0.5万元，旧项链每条作价0.45万元，每条项链取得差价款0.05万元；

　　（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额152.1万元，取得个人支付的含税加工费收入25.74万元（商城无同类首饰价格）；

　　（4）用600条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为78万元，零售价140.4万元：

　　（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款2000万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款250万元、增值税42.5万元。

　　（金银首饰零售环节消费税税率5%）

　　计算该首饰商城当月应缴纳的消费税。

　　【正确答案】

　　（1）金银首饰收入应税消费额＝146.25÷（1＋17%）＝125（万元）

　　（2）以旧换新应税消费额＝4680×0.05÷（1＋17%）＝200（万元）

　　（3）定制加工金银首饰应税消费额＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（万元）

　　（4）银基项链抵偿债务应税消费额＝140.4÷（1＋17%）＝120（万元）

　　（5）外购金银首饰一批和外购镀金首饰一批，不得扣除外购时的已纳消费税。

　　（6）应税销售额＝125＋200＋160＋120＝605（万元）

　　（7）应纳消费税税额＝605×5%＝30.25（万元）

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