会计职称考试《中级会计实务》强化学习：固定资产的初始计量

2012会计职称考试《中级会计实务》 第三章 固定资产

　　强化学习二、固定资产的初始计量

　　（一）固定资产初始计量原则

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

　　1.外购方式

　　（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费

　　（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

　　（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。

　　【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。

　　2.自行建造方式

　　（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）

　　（2）出包方式下的会计核算

　　入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

　　一般分录如下：

　　①预付工程款项

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款或预付账款

　　③工程完成时按合同规定补付的工程款

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款

　　④工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　（3）自营方式下的会计核算

　　①购入工程物资时

　　借：工程物资

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）

　　　　　贷：银行存款

　　②领用工程物资时

　　借：在建工程

　　　　贷：工程物资

　　③在建工程领用本企业原材料

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　应交税费--应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

　　④在建工程领用本企业生产的商品

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品

　　应交税费--应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

　　⑤自营工程发生的工程人员工资等

　　借：在建工程

　　　　贷：应付职工薪酬

　　⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：在建工程

　　　　贷：生产成本--辅助生产成本

　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：在建工程

　　　　贷：长期借款、 应付利息

　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

　　固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

　　【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是⑨⑩11中所提及的会计处理原则。

　　3.投资者投入方式

　　按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　4.租入固定资产的会计处理

　　（1）租赁的分类

　　①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　（2）经营租赁的会计处理

项目		承租人的会计处理	出租人的会计处理
租赁资产的所有权		无	有
租赁固定资产的折旧		无	属正常固定资产的折旧处理
租金处理	分摊方法	按直线法或其他方法分摊入租期。
	如果存在免租期和出租人的代垫费用	应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用（或收入）
会计分录	1.承租人预付租金	借：预付账款　 　　　　贷：银行存款	借：银行存款 　　　　贷：应收账款
	2.每期认定租金费用或收益时	借：制造费用 　　　　管理费用 　　　　销售费用 　　　　贷：预付账款　 　　　　　　银行存款	借：应收账款 　　　　银行存款 　　　　贷：租赁收入

　　5.非货币性交易方式

　　参见《非货币性资产交换》

　　6.债务重组方式

　　参见《债务重组》

　　7.盘盈方式取得的固定资产

　　按重置成本作为入账价值。

　　8.固定资产弃置费的会计处理

　　（1）会计处理原则

　　固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。

　　（2）一般会计分录

　　①预计弃置费时

　　借：固定资产（以弃置费的折现值入账）

　　　　贷：预计负债

　　②每期按市场利率计提预计负债的利息费用

　　借：财务费用

　　　　贷：预计负债

　　9.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理

　　（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：

　　借：生产成本

　　　　贷：专项储备

　　（2）企业使用提取的安全生产费时

　　①属于费用性支出的

　　借：专项储备

　　　　贷：银行存款

　　②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的

　　A.借：在建工程

　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：银行存款

　　B.项目完工达到预定可使用状态时

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧

　　D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　借：生产成本

　　　　贷：专项储备

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧