中级会计职称《财务管理》考点解析：预算的编制方法

2012会计职称考试《中级财务管理》 第二章 预算管理

知识点四、预算的编制方法

　　总体上分为：固定预算与弹性预算；增量预算与零基预算；定期预算与滚动预算

　　（一）固定预算与弹性预算编制方法

　　1.固定预算编制方法

　　又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。

　　缺点：

　　● 过于呆板。业务量单一，与实际可能不符。

　　● 可比性差。实际业务量与预算业务量可能不一致，导致无法比较。

　　2.弹性预算编制方法

　　在成本（费用）习性分类基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。

　　【补充资料】：

　　1.成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在：

　　成本总额＝固定成本＋单位变动成本×业务量

　　2.量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一个量本利的关系式：

　　息税前利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本

　　优点：

　　预算范围宽；可比性强

　　（1）业务量的选择

　　业务量计量单位：据情况选产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。

　　（2）弹性预算的编制方法

方法	编制要点	优点	缺点
公式法	成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量 y＝a＋bx	①一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强 ②编制预算的工作量相对较小	按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大
列表法	通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法	可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便	编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足

　　（二）增量预算与零基预算编制方法

　　1.增量预算

　　（1）本方法要点

　　以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

　　基本假设：

　　第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　（2）缺点

　　可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

　　2.零基预算（以零为基础的编制计划和预算的方法）

　　（1）本方法要点

　　在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　（2）优点

　　● 不受现有费用项目的限制；

　　● 不受现有预算的束缚；

　　● 能调动各方节约费用的积极性；

　　● 利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥项目费用效果

　　（3）零基预算的编制程序

　　①动员与讨论；

　　②划分不可避免费用项目和可避免费用项目；

　　● 资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。

　　● 属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本―效益比例进行分配

　　③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

　　优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

　　（三）定期预算与滚动预算编制方法

　　1.定期预算

　　以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。

　　2.滚动预算（连续预算、永续预算）

　　（1）特点

　　将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。

　　滚动预算的基本做法是预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。

　　按月滚动：

　　 

　　按季滚动：

　　 

　　长期计划、短期安排：

　　

　　（2）优点

　　及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。